В инструкциях по соответствующим  налогам  разъясняют, что при внесении исправлений и уточнений декларация переделывается полностью: декларацию нужно сдать в первоначальном виде с учетом изменений, на полную сумму (а не на разницу). При этом уточненные декларации надо оформлять по той форме, которая действовала в периоде, за который пересчитывается налог.

     Для того чтобы налоговая инспекция приняла уточненную декларацию, организации необходимо приложить к ней заявление (ст. 81 НК РФ). Помимо заявления, налоговый инспектор может потребовать письменные пояснения к уточненной декларации. Согласно статье 88 НК РФ, при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Аналогичную точку зрения высказывают суды (постановление ФАС СЗО от 27.09.2002 № 4128).

     Поскольку ООО «Альвис Сервис» по предыдущим декларациям было уплачено налога на прибыль 29150 руб., то на сумму налога на прибыль 12883 руб (11610 + 1273руб.) необходимо подготовить платежные поручения с разбивкой по бюджетам.

     Неведение форм первичной учетной документации на ООО «Альвис Сервис» может трактоваться, как грубое нарушение правил бухгалтерского учета, согласно статьи 120 НК РФ. Данное правонарушение влечет так же взыскание административного штрафа с должностных лиц в размере от 20 до 30 минимальных оплат труда, согласно кодекса об административных правонарушениях. Данное нарушение  может повлечь существенные для третьих лиц последствия.

     ООО «Альвис Сервис» необходимо оформить акт сдачи-приемки выполненных работ на маркетинговые исследования, подписанный представителями обеих сторон. Отсутствие этого документа затрудняет признание расходов для налога на прибыль с точки зрения официального подтверждения, несмотря на фактическое доказательство понесенных расходов (договор на проведение маркетингового исследования, фотографии стендов на выставке, экземпляр каталога с выставки, в котором ООО «Альвис Сервис» указано как участник).

     В целях сближения налогового и  бухгалтерского учета предприятию  рекомендуется пересмотреть учетную политику для целей бухгалтерского учета по пункту оценки стоимости материалов и запасов.

     Также рекомендуется по возможности заключать  договора смешанного страхования, где  премия страховщику может уплачиваться как раздельно, так и единым платежом – за страхование и имущества, и ответственности. В частности, при страховании автотранспорта учесть в одном пакете и страхование каско (ущерб в результате ДТП или угона), и страхование ответственности на сумму свыше лимита по ОСАГО. В этом случае есть все основания учитывать эти расходы в полной сумме в составе расходов по налогу на прибыль.

     Для установления достоверности финансовой и налоговой отчетности ООО «Альвис  Сервис» во всех существенных отношениях сделан расчет количественного значения уровня существенности допускаемых нарушений.

     Отмеченные  в ходе аудита искажения в совокупности с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в процессе аудита ошибок на всю совокупность данных) составляют 103576 тыс. руб., что не превышает предельный уровень существенности нарушений, определенный аудитором в размере 155 тыс. руб.

Заключение

     Наибольшее  влияние на финансово-хозяйственную  деятельность организации оказывают  налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, вызывающие больше всего трудностей как при расчете, так и при проведении проверки.

     Аудиторская проверка проводится в 3 этапа:

     Планирование  аудита: оценка аудиторского риска  и допустимой ошибки (уровня существенности); анализ учетной политики - составление  программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.

     Проведение  аудита по существу: проведение аудиторских  процедур; детальное тестирование; аналитические процедур, сбор аудиторских  доказательств; оформление рабочих  документов.

     Завершение  аудита: обобщение и оценка результатов аудита; документальное оформление результатов аудита.

     На  завершающем этапе аудиторской  проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация  выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Можно выделить встречающиеся наиболее часто  на практике нарушения:

     искажение определения прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

     необоснованное  уменьшение налогооблагаемой прибыли;

     не  включение прибыли, получаемой участником от совместной деятельности во внереализованные расходы;

     ненадлежащее  ведение учета (искажение выручки от реализации, затрат, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.).

     На  практике порядок исчисления и проверки налога на прибыль проводился на примере ООО «Альвис Сервис».  Организация находится на основной системе налогообложения, применяет ПБУ 18/02. В ходе аудита были изучены первичные документы и аналитические регистры налогового учета, отчетность, приложения к налоговой декларации, проверена достоверность бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, правильность применения ставок и льгот. По итогам проверки выявлены нарушения, приведшие к завышению себестоимости продукции и искажению финансового результата в бухгалтерском учете, а также неверное формирование обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль в связи с искажением налоговой базы. В бухгалтерскую и налоговую отчетность были внесены необходимые изменения, даны рекомендации по исправлению текущих недостатков системы учета, а также возможные пути сближения налогового и бухгалтерского учета.

Библиографический список

Книга с одним автором

     Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Учебное пособие. - М: «Дело и Сервис», 2009. – 493 с.

     Андреев В.Д. Практический аудит. - М.: Экономика, 2010. – 458 с. 

Книга с двумя, тремя авторами

     Общий аудит. Законодательная и нормативная  база, практика, рекомендации и методика осуществления. / Коллектив авторов. - М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Издательство «ДИС», 2009.-544 с 

Статья  из журнала

     Иванова Н.Г. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами // Бухгалтерский учет. - №2. - январь. - 2009. - 76 с. 

Нормативно-правовые документы 

     Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть  первая. Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ  (ред. от 09.03.2010).

     Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть  вторая. Федеральный закон от 05.08.2000г. N 117-ФЗ (ред. от 05.04.2010)

     Гражданский кодекс Российской Федерации .Часть  первая. Федеральный закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009, с изм. от 08.06.2010)