Аудит материально-производственных запасов

p align="justify">     - организация процесса инвентаризации  позволяет обеспечить достоверность  подсчета количества МПЗ;

     - материальные ценности, принятые  организацией на ответственное хранение (товары, принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, готовая продукция или товары, приобретенные покупателями, но не отгруженные им), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.

     В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

     При инвентаризации, аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи МПЗ, самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. [22] Далее, необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму инвентаризационной ведомости ИНВ-3. [11]

     В ходе проведения инвентаризации следует  обращать внимание на физическое состояние  МПЗ организации: испорченные, утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с невозможностью их использования.

     Устный  опрос используется в ходе получения  ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния  учета МПЗ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

     Для подтверждения правильности отражения  в бухгалтерском учете поступления  и расходования МПЗ, полноты и  своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов. [12]

     Операции, отраженные в первичном учете, в  журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует уделить соответствию корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

     При сопоставлении наличия материально-производственных запасов в различные периоды, данных отчета о движении МПЗ с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры. [19, С. 389]

     Проверяя  учет поступления материалов, прежде всего, уточняют, какой вариант применяет проверяемый субъект: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» или без их использования. [13] Далее контролируют правильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета.

     Одновременно  устанавливают, как был выделен  НДС, отнесен на счет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» и списан в дальнейшем  на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС. [13]

     Аудитор также проверяет, как ведется  учет по неотфактурованным поставкам  и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили.

     По  операциям поступления материалов аудитор проверяет и операции по приобретению материалов, полученных в порядке обмена, поступившим безвозмездно.

     При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах, прежде всего надо проконтролировать организацию складского учета. Далее проверяется, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

     Особое  внимание аудитор должен уделить  проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оценки: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения закупок (ФИФО). [8]

     По  каждому методу применяются свои алгоритмы расчета проверки, которые  и использует аудитор. Здесь, безусловно, неоценимую помощь аудитору может оказать применение персональных компьютеров для выполнения трудоемких расчетов.

     Проверка  правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс-мажорных обстоятельств или обнаруживаются при проведении инвентаризации. [26]

     Заключительным  этапом проверки является контроль ведения  сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера № 10, ведомостей № 10,11,10с, 14, 15с и Главной книги.

     Кроме того, аудитор проверяет сводные  данные по инвентаризации материально-производственных запасов и переоценке материалов в части их отражения в балансе.

     При необходимости аудитор может  провести анализ всей системы организации учета материально-производственных запасов и дать рекомендации по ее рационализации.

     Анализ  использования материальных ресурсов нацелен на выявление соответствия запасов установленным нормам, расходу  материалов на 1 рубль изготовленной продукции. [19, С. 390]

     Таким образом, планирование аудита материально-производственных запасов включает в себя подготовку общего плана, в котором должны быть предусмотрены конкретные области, подлежащие изучению, существенные моменты, которые следует охватить, предполагаемые сроки работы аудитора.

     Программа проведения аудита является развитием общего плана и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.  

3. Типичные  ошибки и нарушения в учете материально-производственных запасов

 

     Аудит производственных запасов  является одним из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30 % всей информации по управлению производством. Поэтому организация контроля за движением, сохранностью и использованием запасов связана с большими трудностями.

     В связи с этим, для того, чтобы  аудиторская проверка материально-производственных запасов была наиболее эффективна, а аудиторские процедуры максимально точными, аудитору необходимо исследовать наиболее часто встречающиеся нарушения и типичные ошибки и охарактеризовать их.

     К наиболее характерным ошибкам по учету материально-производственных запасов можно отнести:

     - нарушение обязательности инвентаризации при смене материально-ответственного лица; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций; при реорганизации или ликвидации организации.

     Также должны инвентаризоваться материально-производственные запасы, которые не принадлежат организации, но числятся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

     Аудитор должен помнить, что во время проведения инвентаризации должно быть прекращено движение материальных ценностей, а  инвентаризационная комиссия обязательно  должна работать в полном составе. Результаты инвентаризации признаются действительными только в том случае, если соблюдена процедура ее проведения.

     - не заключены договоры о материальной  ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

     - в фактическую себестоимость материально-производственных запасов при принятии их к бухгалтерскому учету не включены затраты на приобретение, например, по доставке материалов транспортом поставщика;

     - нерегулярно проводится сверка  данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

     - на складах хранится большое  количество неиспользуемых материальных  ценностей;

     - неправильно проводится списание  материально-производственных запасов  по видам расходов (на основное  производство, косвенные расходы);

     - при списании в производство материально-производственных запасов способ определения фактической себестоимости отличается от установленного в учетной политике;

     - неверно ведется учет НДС по  поступившим материально-производственным  запасам;

     - отнесение к материально-производственным  запасам основных средств, имеющих  небольшую стоимость. [19, С. 389]

     Каждая хозяйственная операция должна быть зафиксирована непосредственно в момент ее совершения либо после ее окончания посредством составления соответствующего документа. Наиболее распространены следующие ошибки: не оформляются бухгалтерские справки под снижение стоимости материальных ценностей; не оформляются приходные накладные, выписанные самой организацией - получателем этих ценностей; доверенности на получение товарно-материальных ценностей.

     Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Типичные ошибки: нарушается соответствие синтетических данных аналитическим в регистрах бухгалтерского учета; не оформляются бухгалтерские справки, то есть не соблюдается требование к обязательности всех реквизитов первичных документов регистров бухгалтерского учета.

     Таким образом, для того, чтобы аудиторская проверка материально-производственных запасов была наиболее эффективна, а аудиторские процедуры максимально точными, аудитору необходимо исследовать наиболее часто встречающиеся нарушения и типичные ошибки в учете материально-производственных запасов и охарактеризовать их.

2. Практическое решение задачи и разработка рекомендаций по совершенствованию учета материально-производственных запасов ОАО «Старт»

 
     

1. Необходимо  провести аудит указанного участка  бухгалтерского учета, выявив допущенные аудируемым лицом нарушения.
2. Систематизировать выявленные нарушения, заполнив сводную аналитическую таблицу выявленных в ходе аудита нарушений.
3. Обобщить информацию о выявленных в ходе аудита нарушениях, представив их в виде справки по результатам проверки данного участка  бухгалтерского учета для включения ее в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудиторской проверки.

     Организацией  в магазине розничной торговли приобретены  запасные части для служебного легкового  автомобиля. К авансовому отчету № 19 от 25.10. механика гаража приложены:

     1) Товарный чек магазина с наименованием  запасных частей на сумму 1 340 руб.

     2) Чек ККМ на сумму 1 340 руб.

Таблица 1

Бухгалтерские записи ОАО «Старт»