Аудит материально-производственных запасов

     - Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;

     - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;

     - Методические рекомендации по  сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином РФ от 23.04.2004;

     - План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с последующими изменениями и дополнениями от 18.09.2006 № 38н);

     - Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету материалов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71а (с последующими изменениями и дополнениями от 21.01.2003 № 7).

     Информационной  базой для проверки материально-производственных запасов являются:

     - нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;

     - приказ об учетной политике организации;

     - первичные документы по оформлению операций с материально-производственными запасами;

     - организационно-правовые документы и материалы;

     - бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов. [19, С. 371]

     Первичные документы, которыми оформляются операции с материально-производственными запасами, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. [24] К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

     Аудитор обращает внимание на применение типовых  форм первичной учетной документации для отражения операций с материально-производственными запасами, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

     Доверенность (форма № М-2 и № М-2а) – применяется  для оформления права лица выступать  в качестве доверенного лица организации  при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

     Приходный ордер (форма № М-4) – используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки.

     Акт о приемке материалов (форма №  М-7) – применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих  количественные и качественные расхождения  с данными сопроводительных документов поставщика. [14]

     Лимитно-заборная карта (форма № М-8) – используется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца.

     Требование-накладная (форма № М-11) – предназначена для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами.

     Накладная на отпуск материалов на сторону (форма  № М-15) – применяется для учета  отпуска материальных ценностей  хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям.

     Карточка  учета материалов (форма № М-17) – используется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала.

     Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже  зданий и сооружений (форма №  М-35) – предназначен для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже  зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. [14]

     К организационно-правовым документам и  другим материалам относятся:

     - протоколы заседаний Совета директоров, решений учредителей и других  комиссий. Изучение этих документов  для аудитора особенно важно,  если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы, а также, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;

     - отчеты аудиторов за прошлые  годы;

     - договоры на поставку сырья, материалов, товаров;

     - договоры о материальной ответственности.

     Достаточно  информативными могут оказаться  беседы аудитора с персоналом клиента  обо всех изменениях в структуре  руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

     Информация для проверки операций с материально-производственными запасами содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» - показатели о материально-производственных запасах сгруппированы во втором разделе актива баланса «Оборотные активы» по строкам 210 «Запасы», 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», 212 «Животные на выращивании и откорме», 213 «Затраты в незавершенном производстве»; в приложении к балансу и пояснительной записке - раскрывается информация о способах оценки материально-производственных запасов, последствиях изменений способов оценки, стоимости МПЗ, переданных в залог, величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей. [19, С. 384]

     Бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций. [13]

     Подводя итог вышесказанному, можно отметить, что так как затраты на материалы имеют значительную долю в общем объеме затрат организации, то проверка учета материально-производственных запасов является важным звеном в контроле за деятельностью любого промышленного предприятия.

     Целью аудита материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об материально-производственных запасах. 

2. Планирование аудита запасов

 

     Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита», предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. [6] В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе - виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. Содержание общего плана и программа аудита материально-производственных запасов приведены в приложении 1 и 2.

     При подготовке общего плана и программы  аудита аудиторской организации  следует установить приемлемый для  нее уровень существенности и  аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. [6] С учетом установленного риска и уровня существенности планируются необходимые аудиторские процедуры и определяется объем выборки. Если это целесообразно, то аудитор может согласовать с руководителем проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана, при этом аудиторская фирма независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом.

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. [24]

     Аудиторскую программу следует составлять в  виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего  контроля и учета. [6] Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

     Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

     Аудиторскую проверку операций с материально-производственными  запасами целесообразно проводить в определенной последовательности.

     Прежде  всего, необходимо проверить положения учетной политики по учету материально-производственных запасов, которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на то:

     - как учитываются материальные  ценности – по фактической  себестоимости их приобретения  (заготовления) или по учетным ценам;

     - какой метод используется для  списания материальных ценностей на затраты производства;

     - какой метод применяется для  учета движения материальных  ценностей на складах. [19, С.386]

     Основным  источником информации при этом является Приказ об учетной политике предприятия.

     Учетная политика должна содержать:

     - указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;

     - схему документооборота;

     - описание форм внутренней бухгалтерской  отчетности.

     При формировании учетной политики организация  выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.

     При этом аудитор использует аудиторские  процедуры: просмотр документов, сравнение  документов, опрос, пересчет расчетов бухгалтерии.

     Уточнив выполнение положений учетной политики, аудитор может приступить к проверке соответствующих комплексов задач по учету материально-производственных запасов. К таким комплексам относятся:

     - учет поступления материальных  ценностей;

     - аналитический учет движения  материальных ценностей на складах  предприятия;

     - учет использования материальных  ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;

     - сводный учет материальных ценностей;

     - анализ использования материальных  ресурсов.

     Для выполнения проверки комплексов задач  по учету материально-производственных запасов применяют различные методы получения аудиторских доказательств.

     Так, для подтверждения фактического наличия материально-производственных запасов можно провести инвентаризацию. [11]

     Наблюдая  за проведением инвентаризации, аудитор  должен убедиться в том, что в организации установлены:

     - порядок и сроки проведения  инвентаризации, утвержден состав  инвентаризационной комиссии;

<