Аудит кредитов и займов

 

    Исходные  точки аудита кредитов и займов являются

    Дебет счета 20 (26, 99) / Кредит счета 51 (52) – на сумму начисленных и уплаченных процентов.

    Дебет счета 20 (26,99) / Кредит счета 66 (67) – на сумму начисленных процентов;

    Дебет счета 66 (67) / Кредит счета 51 (52) – на сумму уплаченных процентов.

Аудиторские доказательства.

    Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций, связанных с получением кредита, аудитору следует собрать  аудиторские доказательства.

    Согласно  п. 2.3 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

    Внутренние  аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

    Внешние аудиторские доказательства формируются  из информации, полученной от третьей  стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской  организации).

      Смешанные аудиторские доказательства  вбирают информацию, полученную  от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

    Наибольшую  ценность и достоверность для  аудиторской организации представляют внешние доказательства.

    Данные  полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.

    Доказательства, которые получены аудитором самостоятельно в процессе исследования хозяйственных  операций, связанных с получением кредита, являются наиболее ценными.

      Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных  источников и разные по форме представления.

    Наиболее  распространенными способами получения  аудиторских доказательств при  аудите кредитов и займов являются:

• проверка арифметических расчетов клиента;
• инвентаризация;
• проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;
• подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;
• проверка документов;
• прослеживание;
• аналитические процедуры.

    Руководствуясь  установленными критериями правильности статей бух. Отчетности аудитор должен рассмотреть целый ряд аспектов по вопросам аудита кредитов и займов.

 

    Документирование  аудита.

    Единые  общие требования по подготовке и  ведению рабочей документации аудитора устанавливаются МСА 230 и российским правилом (стандартом) №2 «Документирование  аудита».

    Это правило устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита.

    К рабочей документации аудита относятся:

• планы и программы проведения аудита;
• описание использованных аудитором процедур и их результатов;
• объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
• копии документов экономического субъекта;
• описание СВК и организации бухгалтерского учета;
• другие документы.

Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя и характера проводимой работы, характера и сложности деятельности эк. субъекта и др.

      Рабочая документация находится в собственности  аудиторской организации или  аудитора, проводивших аудит. Сведения из документации являются конфиденциальными  и не подлежат разглашению.

      По  окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного  хранения в архиве аудиторской организации.

       

      Глава II. Аудиторская проверка учете кредитов и займов на примере ООО «Электроагрегат»

 

2.1 Краткая характеристика ООО «Электроагрегат».

      ООО «Электроагрегат» – промышленное предприятие,

 осуществляющее  свою деятельность в Тверской  области, г.Кимры, практикующее  следующие виды деятельности:

• разработка, производство, ремонт и гарантийное обслуживание бензиновых и дизельных агрегатов и передвижных электростанций;
• гидропневмоустановок и их составных частей;
• электросварочного оборудования;
• товаров народного потребления с высокими потребительскими свойствами и качеством.

      Выпускаемые предприятием электростанции и электроустановки поставляются в комплекте с запасными частями, полностью готовыми к работе в различных климатических условиях, с высокими гарантийными обязательствами, оперативным обеспечением их сервисного обслуживания.

      Обеспечение материалами и комплектующими осуществляется по сложившейся кооперации. Основные поставщики материальных ресурсов являются: АО «Рыбинские моторы», АО «Владимирский тракторный завод»,, АО «Севкабель» г. С.-Петербург, «Подольсккабель» г. Подольск, Шадринский автоагрегатный завод г. Шадринск.

      Потребителями продукции, производимой ООО «Электроагрегат», являются организации и предприятия, объекты которых расположены вне зоны централизованного электроснабжения.

      В первую очередь по своему отраслевому  характеру к ним относятся  организации газо- и нефтедобычи, строительства, геологии, сельского хозяйства и т. д.

 
 

      2.2 Планирование аудиторской проверки.

      Стратегией  проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов, начиная  от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

      Принятая  стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения  учета кредитов и займов на предприятии.

      Тактикой  проводимого аудита кредитов и займов на ООО «Электроагрегат» является проверки наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.

      Аудиторская проверка будет производиться в  следующем порядке:

• Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2008 год.
• Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.
• Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

Оценка  уровня существенности

      На  стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

      При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации – вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

      Для применения существенности по каждому  отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор  ликвидирует вероятность того, что  сумма расхождений по отдельно взятым  выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.

      Вследствие  того, что аудиторская проверка СВК ООО «Электроагрегат», проводимая аудиторской компанией в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ от 22 декабря 1998г. № 2263, не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, целесообразно будет провести лишь тщательную проверку учета кредитов и займов, получаемых предприятием.

 

      Рассчитаем  уровень существенности: