Аудит кассовых операций

     Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

     Установление  уровня существенности выполняется  на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки.   Оценка  аудитором  существенности  должна  учитывать  интересы потребителей   информации,   а   также   соответствовать   требованиям   правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

     Требования  к нахождению уровня существенности. Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм документ утверждается решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

     Значение  уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской  поверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита (табл. 1).

     Таблица 1

     Общий план аудита

 

     Так же при планировании аудита являются оценка аудиторского риска - это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении может сделать вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, тогда как в действительности там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, или же признать, что отчетность содержит существенные искажения, тогда когда на самом деле таких искажений в ней нет.

     Различают два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный.

     Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяет риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита. Интуитивная оценка риска проводится также по данным устного опроса (тестирования) администрации, специалистов и бухгалтерского персонала экономического субъекта.

     Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин:

           АР = НОР*РСК* РНО, (1) 

     где: АР - аудиторский риск, HОP- Неотъемлемый риск, РСК - Риск средств контроля,  РОН   - Риск не обнаружения.

     Аудитор обязан изучить эти риски в  ходе работы, оценивать их и документировать  результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: а) высокий; б) средний; в) низкий.

     Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска – определить риск необнаружения и соответствующее  количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом:

     РНО =АР / ВХР х РСК                        (2) 

     Предположим, аудитор устанавливает аудиторский  риск на уровне 5%, внутрихозяйственный риск - на уровне 80%, риск средств контроля - на уровне 50%. Таким образом, риск необнаружения составляет 12,5%. При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств.

     Между степенью аудиторского риска и уровнем существенности имеется обратная зависимость:

     - чем выше уровни существенности, тем ниже общий аудиторский  риск;

     - чем ниже уровни существенности, тем выше аудиторский риск.

     В случае, если по ходу выполнения аудиторской  проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значение риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:

     1.    снизить,   если   это   возможно,   риск   средств   контроля,   для   чего необходимо   предусмотреть   выполнение   в  ходе   проверки   дополнительных процедур тестирования средств контроля;

     2.    снизить,   если   это   возможно,   риск   необнаружения,   для    чего: модифицировать     применяемые     аудиторские     процедуры,     предусмотрев увеличение их количества и изменение их сути;

     Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита (табл. 2).

     Таблица 2

     Общая программа аудита

 

     В общем, плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень  существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета. 

     1.3. Методика аудиторской  проверки кассовых  операций

     Вся деятельность компаний основывается на кругообороте капитала с целью извлечения прибыли. Единственным мерилом прибыли, как и самого капитала, выступают  деньги.

     Не  случайно учету денежных средств  в организации уделяется большое внимание со стороны государства, в связи с возможностями мошенничества и незаконного присвоения денежных средств, а также вывода их из-под налогообложения путем, так называемой, черной кассы. Государство предъявляет жесткие требования к обращению денежных средств наличному и безналичному. Не смотря на это, факты мошенничества, либо простые ошибки в оформлении документов и подсчетах, имеют место. Аудит операций с денежными средствами призван определить, на сколько достоверны в бухгалтерской отчетности данные о состоянии и движении денежных средств, и проверить правильность учета денежных средств.

     Методику  аудита операций с денежными средства целесообразно разбить на два  больших этапа, а этапы рассмотреть  более подробно, разбив их на под этапы.

     Этими двумя большими этапами являются:

     1. Аудит кассовых операций;

     2.  Аудит операций по расчетному  и другим счетам в банках, лицевым  счетам в казначействе.

     Исходя  из темы работы рассмотрим только аудит  кассовых операций. Предлагаем    блок-схему    методики    аудита    кассовых    операций  в организации:

     1.1.    Проведение инвентаризации кассовой  наличности.

     1.2. Проверка состояния хранения  денежных средств и других  ценностей в кассе.

     1.3. Проверка наличия и соответствия  действующему законодательству внутренних  нормативных документов по хранению,  движению  и  учету денежных средств в кассе.

     1.4. Проверка правильности документального  оформления операций;

     1.5. Проверка правильности ведения  сводных бухгалтерских регистров  по кассовым операциям.

     1.6.    Проверка   полноты   и   своевременности   оприходования   денежных средств, поступивших  в кассу.

     1.7.    Проверка правильности списания  денежных средств на расход  и их целевого назначения.

     1.8.  Проверка соблюдения лимита остатка  денежных средств в кассе.

     1.9. Проверка соблюдения лимита наличных  расчетов с юридическими лицами  и ИП по одной сделке.

     1.10.  Проверка операций по применению  ККТ.

     1.11.  Проверка соблюдения кассовой  и финансовой дисциплины.

     1.12. Проверка правильности отражения  операций на счетах бухгалтерского учета.

     1.13.  Документирование материалов и  результатов проверки.

     1.14.  Выводы и предложения по результатам  проверки.

     На 1 этапе приступая к проверке операций с денежными средствами аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства являются объектом хищений и злоупотреблении со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, на сколько жестко контролируется операции с денежной наличностью, можно путем фактической поверки, обследования и наблюдения. Полезным способом получения данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику. Аудитор с помощью специально составленному вопроснику определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые места, планирует контрольные процедуры.

     Признаками  отсутствия или недостаточности внутреннего контроле за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора являются:

     -  отсутствие    на    предприятии    налаженной    системы    проведения внезапных проверок  кассы с полным пересчетом  денежной наличности;

     - отсутствие         на         предприятии         приказа         руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

     -  наличие признаков формального  проведения проверок (назначение  в комиссии   по   проведению   проверок   постоянно   одних   и   тех   же   лиц, отсутствие прилагаемых к Акту рабочих записей комиссии, проведение проверок кассы на отчетные даты);

     - предоставление права подписи  приходных и расходных кассовых  документов другим лицам, не  отраженных в распоряжении руководителя;

     -  отсутствие в штате кассира;

     -  отсутствие в договоре с кассиром о полной материальной ответственности.

     Далее необходимо провести инвентаризацию денежных средств в кассе и составить  Акт инвентаризации кассы установленного образца. Результаты инвентаризации наличных денежных средств в кассе сопоставляются с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете (Кассовая книга, ведомость №1). Выявленные в ходе инвентаризации кассовой наличности излишки приходуются по ПКО в доходы организации Д-т 50 К-т 91.

     При недостаче денежных средств в кассе делается запись Д-т 94 К-т 50 Недостача,   отнесенная  на  виновное  лицо  Д-т73   К-т94  Внесены   в кассу

     денежные  средства Д-т50 К-т70,73.

     На 2-м этапе аудитору необходимо выяснить:

     1)  заключен ли с кассиром договор  о материальной ответственности;

     2)  соответствует ли помещение кассы  требованиям, установленным для   работы      кассира   (по   технической   укрепленности,   оснащенности средствами охранно-пожарной  сигнализации);

     3)  обеспечена ли охрана кассы  и сохранность денег при доставке из банка во время выдачи заработной платы;

     4)  имеется ли для хранения денег  в кассе сейф;