Аудит кассовых операций

     «Касса 2.3.1» - проверки журнала (журналов) учета выданных доверенностей;

     «Касса 2.3.2» - проверка правильности оприходования  сумм по доверенностям.

• излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов применяются процедуры:

     «Касса 3.1.1» - проверки полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

     «Касса 3.1.2» - проверки полноты первичных  расходных кассовых документов, приложенных  к отчету кассира;

     «Касса 3.1.3» - проверка правильности и своевременности  гашения приложений.

• излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применяются процедуры:

     «Касса 3.2.1» - проверки совпадения входящего  остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

     «Касса 3.2.2» -- проверки итогов кассовых отчетов.

• излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам применяются процедуры:

     «Касса 3.3.1» - проверки совпадения расходных  кассовых ордеров с информацией  о них, содержащейся в журнале  регистрации расходных кассовых ордеров;

     «Касса 3.3.2» - проверки доброкачественности  первичных документов;

     «Касса 3.3.3» - проверки обоснованности включения  лиц в расчетно-платежные ведомости.

• излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний применяются процедуры:

     «Касса 3.4.1» - проверки полноты регистрации  платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

     «Касса 3.4.2» - проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом.

• случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям, применяют процедуры:

     «Касса 4.1.1» - проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;

     «Касса 4.1.2» - проверки полноты и своевременности  сдачи в банк депонированных сумм;

     «Касса 4.1.3» - проверки полноты оприходования  депонированных сумм на расчетный счет в банке;

     «Касса 4.1.4» - проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу  регистрации депонентов;

     «Касса 4.1.5» - проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.

• случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям:

     «Касса 4.2.1» - проверки достоверности доверенностей  от других предприятий на получение  денег.

• случаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяют процедуры:

     «Касса 5.1.1» - проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими  юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

     «Касса 5.1.2» - проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

     «Касса 5.2.1» - проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.

• случаев расчетов с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин применяются процедуры:

     «Касса 6.1.1» - проверки правильности ведения  книг кассира-операциониста;

     «Касса 6.1.2» - проверки полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;

     «Касса 6.2.1» - проверки своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин  в налоговом органе;

     «Касса 6.2.2» - проверки своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин.

• некорректного отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета:

     «Касса 7.1.1» - проверки соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса».

     В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает. Перечисленные аудиторские процедуры, не поименованные в вопроснике аудитора, проводятся в обязательном порядке и содержание их не зависит от результатов опроса. 
 
 
 

     III Аудиторская проверка кассовых операций ООО «Кристалл» 

     Полное фирменное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «Кристалл», место нахождения: г. Муром, ул. Ленина , 85.

Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет. Основной целью деятельности общества является получение прибыли.

     Основной вид деятельности – торговля электротехнической продукцией (кабельная продукция, низковольтная аппаратура, контрольно-измерительные приборы, силовое оборудование, светотехническая продукция). 

  3.1 Планирование аудита кассовых операций ООО «Кристалл» 

     На этапе предварительного планирования аудитор должен оценить возможность проведения аудита. Оценкой такой возможности следует считать проверку адекватности учетных записей. Аудитор должен проверить степень соответствия бухгалтерских записей действующим нормативам. Необходимо оценить, насколько учетные записи соответствуют виду деятельности клиента, совершенным клиентом операциям.

     На данной стадии аудитор должен определить, аудируема ли финансовая отчетность? На это влияют два основных момента: честность администрации и полноценность бухгалтерских записей. Если аудитор видит, что для проведения полноценной аудиторской проверки клиент должен, по сути, восстановить свой бухгалтерский учет, либо уже на стадии предварительного планирования обнаруживаются факты, ставящие под сомнение возможность подготовки положительного аудиторского заключения, либо возникают сомнения в том, что клиент готов показать аудитору всю необходимую документацию, аудитору следует отказаться от заключения с клиентом договора на проведение аудиторской проверки, сообщив об этом клиенту.

     Проведя такой этап предварительного планирования, аудитор и клиент должны достигнуть своего согласия и взаимопонимания путем заключения договора на проведение аудиторской проверки. Договор определяет согласованные интересы сторон – участников, их права и обязанности, ответственность между «Заказчиком» - экономическим субъектом (клиентом) и «Исполнителем» (аудитором).

     Документом, определяющим взаимопонимание и соглашение между клиентом и аудитором о проведении аудита и оказании взаимосвязанных с ним услуг, является «Письмо – обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита». Письмо – обязательство должно быть направлено аудитором после официального предложения клиента о проведении аудиторской проверки до заключения договора с целью правильного понимания условий предстоящего договора. Форма и содержание письма – обязательства определены стандартом аудиторской деятельности.

     В общем плане аудитор определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки системы внутреннего контроля клиента, оценки рисков аудита. Составной частью общего плана аудита является планирование управления и контроля качества выполняемого аудита. В соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности подготовку и составление общего плана аудита можно представит следующим образом. Важнейшим моментом при подготовке общего плана аудита являются глубокое предварительное изучение особенностей системы бухгалтерского учета клиента, описание и оценка системы его внутреннего контроля. Тесты проверки состояния системы его внутреннего контроля и бухгалтерского учета денежных средств используются в практической работе аудитора. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения такого плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. По данному документу можно сделать вывод о том, что система внутреннего контроля и учет денежных средств на предприятии на хорошем уровне, что положительно повлияет на дальнейшие действия и решения аудитора. При планировании аудита очень важно учитывать существенность и риск. Существенность и аудиторский риск являются фундаментом в проведении аудиторской проверки, поэтому более детально остановимся на этом моменте. Аудит - это процесс, цель которого дать обоснованную уверенность, предполагающую определенный уровень риска по поводу того, свободна ли финансовая отчетность от существенных погрешностей. Существенность аудита - это мера упущенной информации, или возможного искажения отчетных данных, которая может быть показана в подтвержденном аудитором отчете и, рассматриваться как несущественная. Этот уровень возможного искажения должен быть, допустим, до того предела, чтобы не вводить пользователя информации в заблуждение. В начале проверки для сбора необходимых доказательств достоверности отчета аудитор должен решить, какую ошибку можно считать существенной. [13]

     Существенность - величина относительная, но не абсолютная. Конкретная величина погрешности может быть существенной для предприятия с малым оборотом, тогда как для крупной фирмы эта же ошибочная сумма может не играть существенной роли. Уровень существенности зависит от размера предприятия, величины чистой прибыли, стоимости текущих активов, текущих обязательств, величины капитала и устанавливается для каждого из этих факторов.

     При нахождении значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности ООО «Кристалл», подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

     Программа аудита - это совокупность аудиторских процедур, требующихся для сбора необходимого количества достаточных свидетельств для определения достоверности финансовой отчетности клиента. Программа определяет характер, сроки и объемы запланированных процедур аудита, требуемых для того, чтобы осуществить полный план аудита. Программа аудита строится из разделов, каждый из которых посвящен одному определенному виду хозяйственных операций. При составлении программы основное внимание следует уделить ограничению проверяемого объекта и его подразделению на объекты. Это необходимо в связи со сложностью проверяемого объекта. При этом становится возможным распределение подобъектов между проверяющими из состава группы и способствует подведению итогов проверки объекта, что осуществимо только путем обобщения выводов о состоянии его подобъектов. Программа должна содержать аудиторские задачи для каждого направления и достаточные детали, чтобы использоваться в качестве инструкций ассистентами, выполняющими аудит. 

3.2 Информационная база для проверки кассовых операций

ООО «Кристалл» 

     При проверке денежных средств организации аудитору необходимо изучить:

     - список всех имеющихся расчетных счетов, а также кассовые документы;

     - правильность оформления кассовой книги и журнала кассира операциониста (обратить внимание на полноту отражения фискальных отчетов и соответствие данных кассовой книги данным журнала кассира операциониста);

     - правильность применения ККТ при наличных расчетах;

     - соблюдение лимита расчетов наличными денежными средствами при расчетах с юридическими лицами;