Важность  аудита данного участка  учета определяется значительным числом нарушений, которые  следует исключить  в учетной практике.

       Ниже  приводится список наиболее часто встречающихся  ошибок при аудите кассовых операций.

       Типичные  ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций:

1. Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);
2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);
3. Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;
4. Списание сумм без оснований и по подложным документам;
5. Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;
6. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
7. Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;
8. Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;
9. Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;
10. Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;
11. Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);
12. Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;
13. В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;
14. Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
15. На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;
16. В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

Проверка  соблюдения порядка  применения контрольно-кассовых машин

      Все организации обязаны применять контрольно-кассовые машины (ККМ)⁵.

      Исключение  из этого порядка допускается  только для организаций, включенных в Перечень отдельных категорий  предприятий, которые в силу специфики  своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ⁶:

      - оказывающие услуги населению  при условии выдачи ими документов  строгой отчетности;

      - реализующие газеты и журналы,  а также сопутствующие товары  в газетно-журнальных киосках;

      - реализующие ценные бумаги;

      - реализующие лотерейные билеты;

      - торгующие на рынках, ярмарках, в  выставочных комплексах и на  других территориях, отведенных  для осуществления торговли, за  исключением находящихся на этих  территориях палаток, киосков,  ларьков, павильонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и приспособленных торговых мест, автофургонов, а также открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами.

      При денежных расчетах с покупателями должны применяться модели (типы) ККМ, допускаемые к использованию на территории России и внесенные в Государственный реестр ККМ. Все ККМ подлежат регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации.

      Организации, использующие ККМ для учета выручки, ведут книгу кассира-операциониста. В ней обязательно фиксируют показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки. Если в организации используют несколько ККМ, на каждую из них должна быть заведена книга кассира-операциониста.

      Для проверки полноты оприходования  выручки через ККМ аудитор  сверяет на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги  кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно он проверяет, сделаны  ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.

      Контроль  за соблюдением правил использования  ККМ и полнотой учета выручки  осуществляют налоговые органы. Законом  РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» предусмотрены  следующие санкции за нарушение установленного порядка применения ККМ:

          на граждан в  размере от 15 до 20 МРОТ;

          на должностных лиц - от 30 до 40 МРОТ;

          на юридических  лиц - от 300 до 400 МРОТ.

      При обнаружении расчетов с населением без применения ККМ целесообразно  занести эти данные в таблицу 9.

      Таблица 9 Реестр операций не пробитых на ККМ

      Оформление  отчета по результатам  проведения проверки

       По  результатам проверки аудитор оформляет  отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

       Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.

       Отчет должен выражать мнение аудитора о  достоверности данных по строке 261 баланса  «Денежные средства в кассе» бухгалтерского баланса.

       В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего  контроля над наличием и движением  денежных средств организации. 
 
 

 

Заключение.

       Оперативное и эффективное проведение аудиторской  проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

       Свою  работу аудиторы должны начинать с  ознакомления с проверяемым экономическим  субъектом, для чего изучают учредительные  документы, виды деятельности, учетную  политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

       Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой  в организации методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

       В работе я предложил приблизительную программу проведения аудиторской проверки кассовых операций в рублях.

       На  стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить  план и программу аудита операций с денежными средствами.

       В начале проверки следует оценить  эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в  кассе организации. Это можно  сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

       Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

       проверку  соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

       проверку  законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными  средствами (в рублях и в валюте);

       проверку  денежных документов по существу;

       проверку  бухгалтерского учета денежного оборота организации;

       проверку  достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета  денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4).

       Обязательным  условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. В моей работе предложены формы отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки.

       По  результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.

 

Список используемой литературы.

1. «О бухгалтерском  учете»: Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998г., 28 марта, 31 декабря 2002г., 10 января, 28 мая 2003г.);
2. «Об аудиторской деятельности»: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.);
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ;
4. Закон РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-I «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (с изменениями от 30 декабря 2001 г.);
5. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40);
6. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.);
7. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.);
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н);
9. Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»;
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2002;
11. Сотникова Л.В. Аудит кассовых операций. – М. Финстатинформ, 1996;
12. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, №7, июль, 2001г.;
13. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет, №2, январь, 2001г.;

 

       Приложения

 

Приложение  №1

Приходные кассовый ордер.