Аудит эффективности деятельности предприятия

">    В таблице 1.1 отражены различия между  аудитом эффективности и финансовым аудитом. 
 
 

    Таблица 1.1

 

    Вместе  с тем следует заметить, что понятие «аудит эффективности» является не только комплексным, но и достаточно «открытым», обладающим способностью эволюционировать. Открытость этого понятия означает, что включаемая в него система элементов не является неизменной, а, напротив, допускает многовариантность, различные способы установления связи между расходами и их экономичностью, продуктивностью и значимыми результатами. 
 

3. Разновидности аудита эффективности

 

    В мировой практике известно несколько  разновидностей аудита эффективности: аудит выполнения, аудит соотношения цены и качества, аудит использования государственных средств, операционный (эксплуатационный) аудит, аудит управления.

    Содержание, цели и задачи аудита выполнения нашли  отражение в национальных и международных  документах. Так в Лимской декларации руководящих принципов контроля была подтверждена необходимость проведения аудита выполнения и указано: «Традиционной задачей высшего контрольного органа является аудит законности и правильности финансового управления и бухгалтерского учета. В дополнение к этому типу аудита, который сохраняет свое значение, имеется и другой в равной степени важный тип аудита – аудит выполнения, который ориентирован на рассмотрение выполнения, экономии, результативности и эффективности управления. Аудит выполнения включает не только специфические финансовые аспекты управления, но и всю управленческую деятельность, в том числе и организационную и административную системы»

    Офис  Генерального аудитора Канады в Руководстве  по аудиту выполнения дает следующее его определение: «Аудит выполнения – это систематическая целеустремленная, организованная и целевая экспертиза правительственных действий. Он предоставляет оценку выполнения действий, с информацией, наблюдениями и рекомендациями намереваясь продвигать ответственное правительство, этическое и эффективное коммунальное обслуживание, хорошее управление и жизнеспособное развитие. Его возможности включают экспертизу экономичности, эффективности, стоимостной результативности, отношения ответственности».

    VFM аудит (аудит соотношения цены и качества) имеет тенденцию концентрироваться на финансовых проблемах, например, экономичности затрат и достижений в сбережении финансов в пределах достигнутого уровня получаемой продукции или предоставляемых услуг. То есть он рассматривает прежде всего финансово-зависимые вопросы и поэтому, как правило, может быть выполнен людьми, имеющими только финансовые контрольные навыки.

    Операционный  аудит – это изучение аудиторами операций компании с целью дать рекомендации по экономичному и продуктивному использованию ресурсов. Результативному достижению целей и осуществлению деятельности компании. Цель операционного аудита – помочь клиенту улучшить использование мощностей и ресурсов его фирмы при достижении поставленных целей. Операционный аудит – проверка методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее производительности и эффективности. Операционный аудит может быть классифицирован как аудит управляющих в выполнении их обязанностей и как аудит персонала в управлении полными корпоративными операциями.

    Таким образом, было обозначено концептуальное сходство между операционным аудитом, управленческим аудитом и аудитом  выполнения: все они преследуют сходные  общие цели – аудит результативности, экономичности и продуктивности деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2.  МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ 

2.1 Основные  этапы организации и проведения  аудита эффективности 

    Процесс организации и проведения аудита эффективности во многом подобен  аналогичному процессу финансового аудита. Его также можно разбить на четыре основных этапа.

1. Планирование работы (выбор вида проводимого аудита, определение его рамок, разработка плана и программы проведения аудита), которое включает:
1. Получение всестороннего понимания деятельности проверяемой организации, ее целей и действий
2. Общий обзор области аудита, чтобы идентифицировать области риска, важные для достижения целей аудита;
3. Рассмотрение основных систем, процедур и средств контроля проверяемой единицы;
4. Идентификацию областей для исследования и развития стратегического плана аудита;
5. Обзор отобранных ключевых областей и событий;
6. Подготовку отчета о результатах изучения объекта аудита;
7. Определение рамок аудита;
8. Окончательное определение целей аудита;
9. Определение критериев аудита;
10. Подготовку программы проведения аудита.

    На  стадии предварительного обзора важно  получить хорошее понимание особенностей деятельности проверяемой единицы  перед выяснением, какие факторы  являются существенными для эффективности. Получение широкого понимания особенностей деятельности проверяемой единицы включает сбор и анализ следующей информации: окружающей среды деятельности организации, характер деятельности, ключевые продукции и эксплуатационные процессы, существенные факторы, затрагивающие эффективность, включая стандарты обслуживания, ключевые процессы управления, ключевые риски эффективности.

2. Осуществление сбора информации и фактических данных для аудита эффективности (сбор информации и доказательств, выявление фактов, представление полученных результатов), включающий:
1. Детализированное исследование и анализ рассматриваемых предметов аудита;
2. Сбор и исследование фактических данных аудита;
3. Анализ материалов других аудиторских проверок и результатов оценки работы;
4. Подготовку заключений по результатам аудиторской проверки;
5. Подготовку рекомендаций;
6. Обсуждение полученных данных, заключений и рекомендаций с руководством объекта проверки. Выяснение реакции руководства на представленные рекомендации

    В ходе стадии осмотра собирается больше информации, освещающей потенциально значимые вопросы. В основном осмотр состоит из посещений объектов для взятия интервью у соответствующих управляющих и персонала, наблюдения операций, рецензии карточек и докладов, широких сравнений существующих условий с теми, которые аудиторы ожидали бы найти в хорошо управляемой организации. Важно в первую очередь сосредоточиться на тех проблемах, которые являются критическими для успеха организации, программы или деятельности. Ключевая задача осмотра – выявить признаки возможной эффективности или неэффективности. Это может помочь идентифицировать потенциальные проблемы эффективности:

    Сомнения  в достоверности информации относительно достижения эффективности, жалобы клиента  о любом аспекте обслуживания, различные тенденции изменения  в уровнях ресурсов по сравнению с рабочей нагрузкой за последние несколько лет, уместность организационной структуры, работа с отставанием от графика, возможности улучшать эффективность, достоверность использования ресурсов.

    В ходе этапа экспертизы аудитор использует соответствующую контрольную программу для исследования проблемы эффективности и собирает свидетельства, необходимые, для того чтобы сравнить связанные с эффективностью данные, найденные в организации, с определенными критериями, отобранными для аудита.

    Сравнение с отобранными критериями необходимо, чтобы оценить достигнутые организацией результаты в области эффективности и усилия организации, направленные на повышение эффективности своей деятельности. Информация, используемая в ходе аудита должна быть: уместной, значащей, относящейся, точной, уравновешенной. Полученная информация должна дополняться аудиторскими доказательствами.

    Доказательства  могут быть физическими (полученными  при прямой проверке аудиторами), документальными (состоящими из письменной информации), свидетельскими (полученные путем опроса, беседы или проведения анкетирования) и аналитическими (включающими в себя расчеты, сравнения).

3. Составление и предоставление отчета по результатам аудита эффективности (подготовка проекта отчета, согласование, внесение на обсуждение, сдача отчета), включающее:
1. Подготовку выводов по итогам аудита эффективности
2. Подготовку отчета о результатах аудита эффективности
3. Утверждение отчета
4. Представление отчета в законодательный орган, в вышестоящие по отношению к объекту аудита органы управления или правительство
5. Публикацию важнейших результатов аудиторской проверки
4. Контроль за выполнением рекомендаций аудита эффективности, включающий:
1. Рассмотрение ответов на рекомендации проведенного аудита
2. Сбор и анализ фактических данных о выполнении рекомендаций проведенного аудита.

    При аудите эффективности проводившие  аудит аудитор, аудиторская организация  или орган финансового контроля представляют отчет об экономичности  и производительности, с которыми ресурсы добываются и используются, а также об эффективности выполнения поставленных задач. Отчет по аудиту эффективности должен ясно отражать цели и масштаб аудита, а также заключение о том, были ли достигнуты, и если да, то до какой степени, экономия, производительность и результативность. Там, где характер аудита позволяет сделать это в отношении конкретных областей деятельности проверяемой единицы, проверяющий должен представить доклад с описанием условий и предпосылок конкретного заключения. В случаях, когда аудит ограничен выяснением того, имеются ли достаточные средства контроля, чтобы гарантировать экономичность, производительность и результативность деятельности, проверяющий может представить более общий вывод.

    При подготовке отчета об аудите эффективности необходимо учитывать следующие факторы: достаточное количество поддерживающей информации, точность информации, объективность информации, убедительность информации.

    Сроки проведения каждого этапа зависят  прежде всего от предмета, целей  и масштаба конкретной проверки и количества специалистов, выделенных для ее проведения.

    Каждый  этап проведения аудита эффективности  включает ряд последовательных действий, результаты которых оформляются  соответствующими документами. 
 
 
 

2.  Функции  и обязанности основных участников аудита эффективности

 

    Эффективные, с точки зрения затрат, проведение аудита эффективности и подготовка качественного отчета по его итогам требуют слаженных действий как  участников группы проверяющих, так  и сотрудников других подразделений  органа внешнего финансового контроля.

    Они осуществляют экспертизу и руководство, дают юридические консультации, участвуют  в обсуждении и анализе итогов аудита, разрабатывают методологию  и инструменты проведения аудита с помощью высоких технологий, осуществляют редактуру и перевод текстов отчетов о результатах проверок и организуют представление этих отчетов. Окончательный вариант отчета по итогам аудита – плод совместных усилий всех этих людей.

    Кратко  функции и обязанности основных участников аудита эффективности можно описать следующим образом.

    Руководитель  аудита отвечает за все вопросы, связанные  с аудитом эффективности данного  объекта, осуществляет руководство  всем циклом аудита и группой проверяющих, обеспечивает высокое качество материалов аудиторской проверки, подготавливаемых группой. В круг обязанностей руководителя аудита входит:

- обеспечение  наличия у членов группы проверяющих  адекватных знаний о данной  организации или данном виде  деятельности;

- поддержание  хороших рабочих отношений с  представителями объекта проверки;

- осуществление  контроля за всеми аспектами  требуемых в ходе аудита проверок  организаций, находящихся в его  ведении, и координация действий  с руководителями других групп  проверяющих в том случае, если  в ходе проверок выясняются  вопросы, имеющие отношение к деятельности организаций, которые находятся в их ведении;