Аудит использования основных средств

                                                                                                                                                           Продолжение таблицы 3.2б

      3.3 Проведение процедур и документирование

      Третий  этап – сама процедура аудита, когда  необходимо дать оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемого в организации. Этот этап включает в себя проведение тестов, окончательную оценку внутреннего контроля, корректировку программы аудита. Тест-вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций, приведен в таблице 3.3.    

                                                                                          Таблица 3.3                                                             

    Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства и учет соответствующих  хозяйственных операций 

                                                                                                                 Окончание табл.3.3

     Из  данных тестирования можно сделать  вывод, что в организации проводится периодически инвентаризация отдельных объектов основных средств, за исключением инвентаризации зданий и сооружений (один раз в пять лет). Отсутствует контроль за правильностью начисления амортизации со стороны специалистов и внутренних аудиторов.

     Не  все основные средства застрахованы на случай стихийных бедствий, что может привести к негативным финансовым последствиям. В организации практически отсутствуют анализ эффективности использования основных средств и анализ правильности возмещения и начисления налогов (НДС, налог на имущество и т.д.). Последнее может привести к финансовым санкциям за допущенные ошибки по начислению налогов. В организации не выбран вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств (отсутствует внутреннее положение или инструкция по данному вопросу), что может стать причиной искажения себестоимости продукции (работ, услуг) из-за использования произвольного варианта учета затрат. Отсутствует также контроль за обоснованностью сданных в аренду основных средств и расчетов арендной платы со стороны совета директоров, что может привести к созданию для отдельных лиц финансовой «лазейки».

    Произведем  оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ООО «Родина», касающейся учета основных средств. Учет основных средств осуществляет бухгалтер группы основных средств при непосредственном контроле главного бухгалтера. Переоценка и амортизация основных средств, ведомости учета и движения основных средств ведутся автоматизированным способом, поэтому исключается возможность арифметической ошибки. Ремонт основных средств осуществляется на основании утвержденных норм при участии специалистов планового отдела, что исключает необоснованное завышение затрат на ремонт. Все виды выбытия основных средств, в т.ч. и передача в аренду, утверждается руководителем, и осуществляется при непосредственном участии специальной комиссии. Вывоз имущества с территории организации осуществляется на основании специальных документов, которые оформляются в бухгалтерии. Таким образом осуществляется контроль за вывозом имущества, в т.ч. объектов основных средств.

    В ООО «Родина» ежегодно по состоянию на 1 ноября проводится инвентаризация машин и оборудования, инвентаризация зданий и сооружений проводится 1 раз в 5 лет. По состоянию на 1 ноября 2008 года отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных выявлено не было.

    Результаты  опроса показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в  области учета основных средств.

    Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств в ООО «Родина» можно оценить как достаточно высокую. В дальнейшем при проведении аудиторской проверки основных средств достаточно использовать выборочные методы контроля. В целях экономии времени можно полностью отказаться от проведения инвентаризации основных средств (проверки наличия основных средств), проверки правильности начисления амортизации, поскольку на предприятии используется лишь линейный метод начисления амортизации и автоматизированным способом.

    Четвертый этап – независимые процедуры, когда  аудитор собирает аудиторские доказательства (рабочие документы аудитора), необходимые  в дальнейшем для формирования его  мнения об отчетности. Независимые процедуры включают такие мероприятия, как проведение независимых тестовых операций; проведение аналитических процедур; проведение тестов оборотов по синтетическим счетам; проведение проверочных процедур общего составления баланса; оценка результатов независимых процедур; обобщение полученных данных и их оценка, корректировка программы аудита и др. 

      3.4 Заключительный этап

      Последний этап аудита – формулировка мнения и составление аудиторского отчета и аудиторского заключения, в котором должно быть отражено мнение аудитора об отчетности. Данный этап включает: проверку финансовой отчетности, проверку результатов аудита, составление мнения о достоверности отчетности; составление проекта отчета; написание отчета.

     Для проверки операций с основными средствами выполнены следующие аудиторские процедуры:

     - проверка соблюдения условий  для отнесения имущества к  основным средствам; проверка  документального оформления и  учета основных средств;

     - проверка правомерности включения  в состав амортизируемого имущества стоимости основных средств;

     - сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с данными  бухгалтерского учета организации.

     По  состоянию на 01.01.2008 года первоначальная стоимость основных средств, отраженная на балансовом счете 01 «Основные средства», составляет 34472 тыс. руб.; амортизация, учтенная на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств» - 6082 тыс. руб.. Итого остаточная стоимость основных средств на 01.01.2008 г. .- 28390 тыс. руб., что соответствует данным бухгалтерской отчетности Форме № 1 «Бухгалтерский баланс» на 01.01.2008 г. по строке 120 «Основные средства».

     В процессе проверки основных средств  установлено следующее:

     1. Бухгалтерский учет основных  средств, приобретенных до 01.01.2008г., организацией осуществлялся с использованием учетных документов унифицированных форм: акты о приеме - передаче основных средств (форма № ОС – 1), акты о списании объекта основных средств (форма № ОС – 4). В некоторых отражены не все необходимые данные. Например, в акте приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1 ) №8  от 31.03.2008г. отсутствует подпись лица, принимавшего объект основных средств.

       Оприходование основных средств  отражено своевременно.

     Определение первоначальной стоимости объектов основных средств произведено без ошибок.

       Корреспонденция счетов при отражении  операций по поступлению и  выбытию основных средств корректна.

     2. Организацией в течение 2008 года  осуществлялся ремонт основных  средств, но дефектные акты  и сметы на проведение капитального  ремонта не оформлены. Реконструкция (модернизация) основных средств не отражена в качестве их ремонта.