Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Марта 2011 в 16:17, курсовая работа
Цели курсовой работы состоят в определении понятия цели и принципов аудита, в разработке методологического инструментария аудиторской проверки импортных операций с учетом особенностей этого рода сделок и областей повышенного риска искажения отчетности.
Задачами данной работы являются:
- исследование целесообразности выделения импортных операций в самостоятельный объект аудита, определение цели, задач, последовательности аудита импортных операций;
- обоснование подготовки и планирования аудиторской проверки импортных операций;
- обоснование основных направлений аудита импортных операций и выявление областей вероятных рисков искажения отчетности при осуществлении импортных операций;
- обоснование рекомендаций по совершенствованию аудита импортных операций с использованием компьютерных программ на всех этапах осуществления импортной операции.
Введение……………………………………………………………………………3
1. Цель, задачи, источники информации аудита импортных операций……...5
2. Подготовка и планирование аудиторской проверки импортных операций……………………………………………………………………………..13
3. Аудит импортных операций……………………………………………..…..26
3.1. Краткая характеристика ОАО «ЮГК»…………………………………30
3.2. Аудиторская проверка импортных операций ОАО «ЮГК»………….32
4. Совершенствование аудита импортных операций с использованием компьютерных программ……………………………………………………...…36
Заключение………………………………………………………………………..43
Список использованных источников и литературы……………………………45
Приложение 1……………………………………………………………………..47
Приложение 2……………………………………………………………………..49
3.
Аудит импортных
операций
Импорт – это ввоз на таможенную территорию Российской Федерации, которые остаются постоянно на этой территории без обязательства их вывоза. Фактическое осуществление импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации. Импорт товаров представляет собой приобретение их у иностранных поставщиков (юридических или физических лиц). [1, с.35-36]
Товары, приобретаемые по импорту, в обязательном порядке проходят таможенное оформление, в процессе которого организация обязана уплатить таможенные пошлины и сборы, акцизы (по подакцизным товарам) и налог на добавленную стоимость. Базой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров, порядок определения которой регламентируется Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе». [20]
Аудит импортных операций – один из наиболее важных этапов аудита бухгалтерской отчетности. Проверка деятельности в этой сфере требует особого внимания, так как зачастую кредиторская задолженность перед поставщиками по внешнеэкономическим операциям отражена в бухгалтерском учете некорректно либо раскрыта не полностью. [1, с.40-41]
При аудиторской проверке импортных операций, в том числе, когда проводится обязательный аудит, необходимо следовать конституционному принципу о приоритете норм международного права над нормами российского законодательства. Если двусторонние соглашения между странами об избежании двойного налогообложения отсутствуют, то необходимо следовать нормам действующего законодательства России. [21, с.18-19]
Основной документ, подтверждающий перемещение товаров из-за границы на территорию Российской Федерации, - грузовая таможенная декларация. Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. [22, с.105]
Учет расчетов по импорту товаров ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», причем обособленно (например, на субсчете 60-5 «Расчеты с иностранными поставщиками»). [23, с.127]
В процессе формирования покупной стоимости импортируемых товаров особенно важно правильно определить дату совершения операций, связанных с приобретением товаров. Для целей бухгалтерского учета дата совершения операции определяется следующим образом:
1. контрактная цена товара в рублях определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перехода собственности от продавца к покупателю (эта дата определяется по условиям контракта);
2.
расходы по таможенному
Курсовые разницы, возникающие при осуществлении валютных операций, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит |
Отражены
курсовые разницы
положительные отрицательные |
Бухгалтерская справка расчет | 60, 76 91 |
91 60, 76 |
Формирование покупной стоимости приобретаемых по импорту МПЗ может отражаться: с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; непосредственно на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары». Если в соответствии с учетной политикой организация использует калькуляционный счет 15, к нему можно открыть субсчет «Формирование стоимости импортируемых материальных ценностей». Если же для этих целей используется счет 10 (41), то к нему следует открыть субсчета «Материалы в пути» («Товары в пути») и «Дополнительные расходы». Для обеспечения правильного формирования покупной стоимости приобретаемых по импорту товаров целесообразно использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». [24, с.129-131]
При этом варианте учета оприходование товаров, приобретаемых по импорту, отражается записью: [24, с.131]
Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит |
Приняты к учету поступившие на склад товары (материалы) по полной импортной стоимости | № М-7 "Акт о приемке материалов" | 41 (10) | 15 |
Таможенная стоимость товаров, приобретаемых по импорту, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации и отражается: [24, с.131]
Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит |
Отражена таможенная стоимость материалов на дату перехода права собственности | № М-7 "Акт
о приемке материалов", № М-4 "Приходный ордер".№ 1-Т "Товарно-транспортная накладная" |
15 | 60 |
В бух. учете уплаченные организацией таможенные пошлины включаются в покупную стоимость приобретенного товара и отражаются: [24, с.131]
Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит |
Начислена таможенная пошлина | Бухгалтерская справка-расчет | 15 | 68 |
Оплата таможенных пошлин отражается: [24, с.132]
Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит |
Оплачена таможенная пошлина | Платежное поручение (0401060), выписка банка по расчетному счету. | 68 | 51 |
В бухгалтерском учете уплаченные таможенные сборы также включаются в стоимость импортного товара и отражаются: [24, с.32]
Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит |
Начислен таможенный сбор | Бухгалтерская справка-расчет | 15 | 76 |
Оплата таможенных сборов отражается: [24, с.132]
Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет счета | Кредит счета |
Оплачен таможенный сбор | Платежное поручение (0401060), выписка банка по расчетному счету, выписка банка по валютному счету | 76 | 51, 52 |
Операция по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Базой для исчисления НДС является таможенная стоимость товаров, в которую также включается таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – и сумма акциза. Начисление НДС при ввозе товаров по импорту отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», причем обособленно, на отдельном субсчете «Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам». Начисление НДС, уплачиваемого таможенным органам, отражается: [24, с.132-133]
Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит |
Начислен НДС, уплачиваемый таможенным органам | Счета-фактуры,
грузовая таможенная декларация, выписка
банка по расчетному счету, бухгалтерская справка (0504833) |
19, субсчет «НДС, уплаченный таможенным органам» | 76 |
Уплата НДС таможенным органам отражается: [24, с.133]
Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит |
Уплачен НДС таможенным органам | Выписка банка по расчетному счету | 76 | 51 |
НДС, уплаченный таможенным органам, подлежит возмещению при расчетах с бюджетом после принятия на учет приобретенных товаров независимо от их оплаты иностранному поставщику. [24, с.134]
Вычет НДС, уплаченного таможенным органам, отражается в учете:
Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит |
Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные таможенным органам и транспортной организации | Счет-фактура, Бухгалтерская справка |
68, субсчет «Расчеты по НДС» | 19, субсчет «НДС, уплаченный таможенным органам» |
Для целей налогообложения прибыли под стоимостью приобретения импортных товаров, приобретенных для перепродажи, понимается их контрактная (договорная) цена приобретения. Для целей налогового учета стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи, исчисляется без учета таможенных пошлин и сборов, расходов на обязательную сертификацию и т.п. Эти расходы считаются косвенными расходами и учитываются в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода. Но при приобретении по импорту материалов или основных средств их стоимость определяется с учетом таможенных пошлин, сборов и т.д. [24, с.134]
Аудит
импортных операций - один из наиболее
важных этапов аудита бухгалтерской отчетности.
Проверка деятельности в этой сфере требует
особого внимания, так как зачастую кредиторская
задолженность перед поставщиками по
внешнеэкономическим операциям отражена
в бухгалтерском учете некорректно либо
раскрыта не полностью. [25, с.45-46]
Типичные ошибки, выявляемые аудитором при проверке отчетности импортных операций:
3.1. Краткая характеристика ОАО «ЮГК»
Открытое акционерное общество «ЮГК» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании учредительных документов и действующего законодательства РФ с момента его государственной регистрации. ОАО «ЮГК» - коммерческая организация, т.е. основной целью является извлечение прибыли и распределение полученной прибыли между его участниками.
Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банках, круглую печать, содержащую полное фирменное наименование и место нахождения ОАО «ЮГК».
ОАО «ЮГК» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения прибыли.