Аудит импортных операций

4. Аудит не предмет соответствия соблюдения законодательства государств с учетом требований международных норм и правил: ключевые условия контракта с учетом норм российского законодательства; международные соглашения об избежание двойного налогообложения;

5. Оформление банковских, таможенных, налоговых, а также бухгалтерских документов: аудит достоверности отражения импортных операций в первичных документах; исчисление и уплата НДС на таможне, исполнение норм действующего налогового законодательства;

6. Аудит налогообложения импортных операций: исполнение предприятием функций налогового агента; определение места реализации услуг для НДС.

      Таким образом, содержание и направление  аудита импортных операций включают в себя расширенный спектр задач и подзадач, определяющих целевую направленность проверки. Кроме того, как от сотрудников предприятия-импортера, так и от аудитора требуется наличие специальных знаний в области международного, гражданского права, валютного, таможенного и налогового законодательства, что еще раз подтверждает вывод о том, что импортные операции являются специфическим объектом аудиторской проверки.

      На  основании изложенного можно  сделать вывод, что:

• органы государственного финансового контроля, не являются основными пользователями результатов аудита, хотя и получают резолютивную часть аудиторского заключения в составе бухгалтерской отчетности;
• объектом проверки является, прежде всего, бухгалтерская отчетность. [4, с.67-69]

      Для реализации этих целей аудитор может  использовать различные способы накопления необходимой информации.

     Целью аудита так же является получение  достаточно и уместных аудиторских доказательств, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

     а) соответствия бухгалтерского учета  экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в РФ;

     б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. [4, с.70-71]

     При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться этическими принципами, каковыми считаются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение. Аудитор обязан проводить аудит в соответствии с Федеральными стандартами аудита, в которых содержатся основные требования, процедуры и руководящие указания, а также рекомендательные положения и примеры. [2, с.54]

      Виды  аудита делятся на внутренний и внешний аудит. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля.

      Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур.

      Внутренний  аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров.

      Внутренний  аудит необходим главным образом  для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору. [6, с.34-35]

      Внутренний  и внешний аудит дополняют  друг друга и в то же время существенно  различаются. Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита представлена в таблице 1. [6, с.35-40] 

Таблица 1. Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита

      Помимо  аудиторских проверок аудиторы могут оказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению и ведению бух учета, составлению деклараций о доходах и, бухгалтерской отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, консультированию в вопросах финансового, налогового и иного хозяйственного законодательства, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. [6, с.40]

      Источниками информации для аудита импортных операций являются:  
           1. Законодательные акты и нормативно-правовые документы, регулирующие отношения импортеров с субъектами внешнеэкономической деятельности, банковскими учреждениями, государственными органами;

      2. Таможенная документация, техническая документация (технический паспорт машин и оборудования) контракты, арбитражная документация; договорная и организационно-распорядительные документация;

      3. Товарно-сопроводительная документация (сертификат о качестве товара), спецификация, упаковочный лист, комплектующих ведомость, транспортная, экспедиторская и страховая документация; производственно-финансовые планы, бизнес-планы;

      4. Складская документация, счет-фактура, лицензия в случае экспорта товара (если товар является лицензионным);

      5. Данные оперативного учета и отчетности;

    6. Банковская документация, заявление на перевозки валюты, документы о недостаче и порче товара. [7, с.23-24]

      Для успешного проведения импортных операций на предприятии от персонала требуется высокий профессионализм в области бухгалтерского и налогового учета, знание таможенного, налогового и валютного законодательства, а также организация надежной и действенной системы внутреннего контроля. Однако практика деятельности предприятий-импортеров свидетельствуют о том, что далеко не каждая организация способна самостоятельно дать профессиональную оценку полноты, законности и своевременности отражения в отчетности импортных операций с учетом их специфики, оценить риски искажения отчетности. [6, с.67-68] 

2. Подготовка и планирование аудиторской проверки импортных         операций 

     В аудите наряду с нормативно-правовыми  актами требуется информация аудируемых лиц и иных хозяйствующих субъектов, которая подразделяется на несколько видов:

1. Планово-договорная (к этой  информации относятся договоры на приобретение, продажу и выполнение других  операций  с рассматриваемым активом, проектно-сметная и иная документация);
2. Расценочная (к информации этого типа относят цены и тарифы);
3. Конструкторско-технологическая (относятся сведения о составе используемых объектов в деятельности организации, нормы затрат времени работы основных средств при изготовлении деталей, изделий и других компонентов, данные технической документации);
4. Распорядительная (информация распорядительного характера фиксируется в приказах (в том числе и об учетной политике организации), распоряжениях, договорах с должностными лицами, контрактах с работниками, протоколах заседаний органов управления и других документах);
5. Учетная (эта информация состоит из первичных документов, регистров хронологического, аналитического, синтетического и  сводного учета; здесь следует отметить приоритетное значение первичной информации, обладающей юридической силой,  прежде всего первичных  учетных документов – как правило, такие сведения фиксируются в регистрационных файлах);
6. Отчетная (информация отчетного типа включает данные бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности;
7. Справочная (для обобщенного представления о составе информации проверяемого экономического субъекта и третьих лиц аудитору рекомендуется разработать схемы документооборота или взаимосвязей носителей входной и выходной информации). [8, с.78-80]

     Обобщение основных положений нормативных документов, формирование схем документооборота и взаимосвязей носителей информации не только способствуют организации информационной базы аудита, но и облегчают формирование аудиторских процедур, позволяют определить источники аудиторских доказательств. Использование справочников нормативных актов объектов гражданских прав, бухгалтерского учета и налогообложения дает возможность установить состав и содержание процедур нормативных проверок.

     В таблице 2, приведен примерный список документов (их описание, а также тип информации), необходимых для проведения аудиторской проверки учета импорта товаров. [9, с.76-79] 

     Таблица 2. Список документов для аудиторской проверки

     Разработка  общего плана аудита.

     Необходимым условием квалифицированного и качественного осуществления аудиторской деятельности, снижения ее трудоемкости и аудиторского риска является разработка аудиторской организацией планов и программ аудиторской деятельности. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Итак, план аудита – это документ, в котором  отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ и сроки исполнения. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. [9, с.80-81]

     Федеральное Правило (Стандарт) Аудита №3 «Планирование аудита» раскрывает основные понятия планирования аудита, излагает содержание принципов планирования, требования к формам и содержанию аудиторской деятельности, указывает факторы, учитываемые при планировании и другие положения, которые необходимо изучить для ответов на вопросы и успешного выполнения заданий. [10]

     Несмотря  на то, что форма и содержание плана аудита стандартом второго поколения не определяется, но исходя из рекомендаций стандарта первого поколения следует, что в общем плане аудита в заголовочной части фиксируются сведения о проверяемой организации, периоде аудита, о руководителе и составе аудиторской группы; в табличной части рекомендуется отражать планируемые виды аудиторских работ (таблица 3), период их проведения, исполнителей; общий план подписывается руководителями аудиторской организации и аудиторской  группы. [9, с.85-86] 

     Таблица 3. Процедуры аудита по видам работ