Аудит и ревизия затрат на производство продукции (работ, услуг)

Заключительный аудиторский контроль может быть проведен также по поручению органов дознания, следствия при наличии санкции прокурора, суда и арбитражного суда в соответствии с процессуальным законодательством Республики Беларусь.

Заключительный аудиторский контроль может быть проведен в необязательном порядке (инициативный аудит) по усмотрению самих организаций с целью устранения ошибок и нарушений в бухгалтерском учете , налогообложении и по другим причинам (проведение анализа финансового состояния предприятия и платежеспособности, прогнозирование развития основных видов деятельности организации и т.д.) [12, с. 402].

Отличительным свойством заключительного аудиторского контроля является полнота охвата им проверяемых объектов, возможность их более глубокого изучения. Это позволяет вскрыть не только недостатки в работе организации, но и неиспользованные резервы повышения эффективности всех видов ее деятельности, наметить и принять меры к ликвидации допущенных в организации нарушений и ошибок.

Наиболее высокая эффективность аудиторского контроля (в рамках поставленной договором цели проверки) достигается путем разумного и четкого сочетания всех форм – по времени проведения контроля и использования организационных систем обратной связи с объектами субъекта проверки [25, с. 47].

В зависимости от источников контрольных данных выделяют документальный и фактический контроль. Более часто применяется документальный контроль, который осуществляется с целью установления сущности хозяйственной операции (и хозяйственной деятельности в целом). Источниками конкретных данных являются первичные и сводные бухгалтерские документы, регистры синтетического и аналитического учета, планы и отчеты организации и другие источники (договоры, учредительные документы и другие документы внутренней регламентации организации).

В ходе проверки себестоимости продукции используются следующие методы контроля:

1. Методы фактического контроля

а) инвентаризация;

б) контрольный обмер.

2. Методы документального контроля

а) формальная проверка;

б) арифметическая проверка;

в) проверка документов по существу.

3. Прочие методы

а) наблюдение;

б) опрос;

в) экономический анализ [16, с. 65].

Рассмотрим, насколько эффективен каждый из этих методов при проверке операций учета затрат на производство.

Инвентаризация проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Сразу по прибытии в организацию проверяющий должен уточнить дату проведения последней инвентаризации. Если инвентаризация незавершенного производства не проводилась более 2-3 месяцев, то проверяющий может потребовать ее проведения. Проверяющий может сам участвовать в проведении инвентаризации или ограничиться наблюдением за ее проведением.

Метод контрольного обмера эффективен при проверке затрат на производство. Проверяющий может произвести контрольный обмер объемов выполненных работ, что позволит дать объективную оценку фактических работ и установить сумму необоснованно списанных материалов, а также сумму незаконно выплаченной заработной платы, если при попустительстве отдельных работников организации имело место завышение объемов выполненных работ [26, с. 90].

При проведении формальной проверки документов проверяющий визуально просматривает первичные документы по затрат на производство, документы по отпуску материалов в производство, журналы-ордера 10, 10/1, расчетные таблицы, главную книгу и др. Необходимо проверить соответствие документов типовым межведомственным формам, правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц.

Метод арифметической проверки предусматривает проверку правильности подсчетов, а также правильности составления алгоритмов расчетов при автоматизации бухгалтерского учета. Также сверяются данные аналитических и синтетических счетов, журналов-ордеров, главной книги, баланса, отчета о прибылях и убытках.

При проверке документов по существу рассматривается законность и целесообразность хозяйственной операции, правильность отнесения на счета и включения в статьи затрат. Если при проверке первичный документ вызывает сомнение, то необходимо получить письменное объяснение у лиц, ответственных за данную сделку, и сделать встречную проверку.

Методом экономического анализа проверяющий пользуется, как правило, при проверке бухгалтерской отчетности. Проверяющий может сделать анализ затрат на производство с учетом специфики производственной деятельности организации.

В условиях действия рыночного механизма возникает необходимость критического пересмотра используемых и разработки новых, более совершенных, методик контроля. Наиболее перспективной является применяемая в настоящее время п трехступенчатая методика. Сущность ее заключается в том, что в начале аудиторской проверки выявляются общие недостатки в работе организации, которые могут быть связаны с различными нарушениями и злоупотреблениями. Далее осуществляются контрольные действия, направленные на выявление признаков, указывающих на возможность совершения конкретных нарушений. Детальный контроль производится только на тех участках, где выявлены неблагоприятные отклонения. В дальнейшем, с помощью модифицированной дублирующей методики, выявляют конкретные нарушения и недостатки. При разработке таких методик необходимо знать состояние дел в организациях конкретной отрасли или региона, а именно какие нарушения и злоупотребления в учете затрат чаще всего имеют место и какими контрольными действиями их можно выявить. Однако при разработке методики аудита затрат на производство, непосредственно к самой его правовой и конструктивной специфике, необходимо принять во внимание факторы, влияющие на процесс планирования и проведения. Учет таких факторов должен быть положен в основу методики аудита затрат. Применение общего подхода без учета особых факторов сделает его формальным и неэффективным.

К приемам контроля, применяемых при аудите затрат на производство, относятся наблюдение и опрос.

Наблюдение – получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального наблюдения. Проверяющий наблюдает за тем, как оформляется та или иная операция по учету затрат на производство, заполняются первичные документы и регистры синтетического учета. Более полную информацию можно получить в результате документальной проверки, опроса сотрудников и экономического анализа [5, с. 53].

Опрос – получение устной или письменной информации от клиента. Опрос или беседа должны быть проведены со всеми сотрудниками, принимающими участие в учете затрат на производство и составлении отчетности. Для того чтобы беседа дала проверяющему результаты, она, как и все прочие процедуры, должна быть тщательно спланирована [5, с. 54].

Специфика документального контроля состоит в том , что они могут быть как достоверными, так и недостоверными, полными и неполными, что безусловно сказывается на выборе проверяющим технических приемов его осуществления, которые связаны, главным образом, с проверкой документов.

С 1 января 2012 г. действует новый типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50. Согласно ему расходы на реализацию учитываются по счету 44.

Объектами проверки являются издержки обращения, а именно:

1. Расходы предприятия, непосредственно связанные с торговой деятельностью (относятся на издержки обращения в полном объеме);
2. Расходы предприятия, непосредственно связанные с торговой деятельностью, но подлежащие корректировке для целей налогообложения в пределах лимитов, норм и нормативов (относятся на издержки обращения в полном объеме, но при расчете налога на прибыль подлежат корректировке в пределах лимитов, норм и нормативов);
3. Расходы предприятия, непосредственно связанные с торговой деятельностью, подлежащие обязательному распределению между реализованными и нереализованными товарами (учитываются по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» – 90/6 «Расходы на реализацию);
4. Учет расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг относятся к счету 44/1 «Коммерческие расчеты» и 44/2 «Издержки обращения»;
5. Расходы капитального характера (переносятся на издержки обращения посредством начисления износа (амортизации) по соответствующим объектам);
6. Расходы предприятия, непосредственно не связанные с торговой деятельностью (не относятся на издержки обращения, а покрываются за счет источников собственных средств торгового предприятия) [29, с. 98].

Таким образом, проверка себестоимости продукции является важным фактором обеспечения законности  формирования себестоимости и прибыли от реализации продукции, а также оказывает влияние на финансовые результаты деятельности организации.

 

 

2 Аудит и ревизия затрат на производство продукции (работ, услуг)

 

 

При проведении проверки себестоимости продукции в ОАО «Труд» пользуются нормативной базой Республики Беларусь:

1) Законом Республики Беларусь  от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском  учете и отчетности» (в редакции Закона от 26.12.2007 № 302-З). Согласно Закону в стоимость изготовления имущества включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и иные затраты на его изготовление. В соответствии со ст. 8 Закона в организации раздельно учитываются текущие затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями [19];

2) Инструкцией о порядке применения  Типового плана счетов бухучета, утвержденной постановлением Министерства  финансов Республики Беларусь  от 29.06.2011 № 50 (в редакции постановления  от 20.12.2012 № 77). Согласно Инструкции  учет общей суммы затрат на производство следует вести по экономическим элементам, а калькулирование себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг – по статьям затрат. Прямые затраты по изготовлению, обработке, сборке и отделке продукции основного производства промышленного характера, а также предварительно учтенные на соответствующих счетах расходы по обслуживанию производства и управлению отражаются на субсчете 20-1 «Промышленное производство» [21];

3) Налоговым кодексом Республики  Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З (в редакции Закона от 26.10.2012 № 431-З). Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) [17];

4) Инструкцией по бухгалтерскому  учету доходов и расходов, утвержденной  постановлением Министерства финансов  Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (в ред. постановления от 14.12.2012 № 74). Согласно Инструкции расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и других счетов [22];

5) Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (в редакции постановления от 22.04.2010 № 50). Инструкцией установлен единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете. В соответствии с Инструкцией к инвентаризируемым активам относятся и незавершенное производство [23].

В процессе аудиторской проверки себестоимости товарной продукции, работ, услуг следует руководствоваться также Законом Республики Беларусь от 08.11.1994 № 3373-XII «Об аудиторской деятельности» (в редакции Закона от 22.12.2011 № 326-З) [20].

Планирование аудиторской деятельности регулируется Правилами аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденными постановлением Минфина РБ от 04.08.2000 № 81 (в ред. постановления от 24.03.2008 № 41) [24].

Информационными источниками проведения проверки а затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг) являются в организации являются:

• утверждаемые плановые задания на производство продукции;
• план экономического и социального развития ОАО «Труд»;
• плановые, отчетные калькуляции себестоимости важнейших изделий (рабочей обуви – основная продукция организации);
• первичная документация и бухгалтерские записи по счетам учета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию»);
• данные аналитического, синтетического учета затрат на производство;
• отчетность ф. № 1-П (годовая) «Отчет по продукции», ф. № 1-П (квартальная) «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте», ф. № 4-ф (затраты) «Отчёт о затратах на производство продукции (работ, услуг), ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и др.

Таким образом, можно говорить о том, что нормативную базу проверки себестоимости на ОАО «Труд» составляет законодательство Республики Беларусь в данной области. Информационной базой служат планы развития организации, а также данные бухгалтерской и статистической отчетности.

Необходимость ведения бухгалтерского учета себестоимости продукции на ОАО «Труд» определена Законом Республики Беларусь от 25.06.2001 г. № 42-З (с изм. и доп. от 17.05.04 №278-3) и учетной политикой организации, разработанной в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187».