Аудит и ревизия затрат на производство продукции (работ, услуг)

По составу (однородности) затраты подразделяются на одноэлементные (простые) и комплексные (сложные). Одноэлементные (простые) затраты однородны по своему экономическому содержанию, комплексные (сложные) состоят из нескольких экономических элементов.

По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством отдельных видов продукции и относятся непосредственно на эту продукцию по прямому признаку. Косвенные затраты связаны с производством продукции нескольких видов и распределяются между ними пропорционально [18, с. 14].

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 31 августа 2005 г. №158 «Об утверждении правил по разработке бизнес-планов инвестиционных проектов» (в редакции Постановлении Министерства экономики Республики Беларусь от 7 декабря 2007 г. №214) выделяет следующие группы затрат в соответствии с классификационным признаком зависимости затрат от объема производства:

1. Условно-переменные расходы (издержки);
2. Условно-постоянные расходы (издержки).

К условно-переменным (производственным) расходам относятся:

• сырье и материалы;
• покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;
• возвратные отходы (вычитаются);
• топливо и энергия на технологические цели;
• расходы на заработную плату производственных рабочих;
• налоги, сборы и отчисления, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) согласно законодательству (кроме земельного налога и некоторых других, размер которых не зависит от объемов производственной деятельности предприятия);
• погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения;
• общепроизводственные расходы в части расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (за исключением амортизации);
• потери от брака;
• затраты на гарантийный ремонт и обслуживание продукции;
• расходы на тару, упаковку и транспортировку готовой продукции, включаемые в расходы на реализацию.

Условно-постоянные (периодические) расходы представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание и реализацию продукции, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется [10, с. 276].

По периодичности возникновения затраты подразделяются на текущие и единовременные. Текущие за траты – это расходы, имеющие частую периодичность возникновения (расход сырья и материалов и т. д.). Единовременные затраты – это затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, запуск нового производства и др.

По эффективности или степени целесообразности затраты подразделяются на производительные и непроизводительные. Производительные затраты – это затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства.

По участию в процессе производства затраты подразделяются на производственные и коммерческие [18, с. 16].

Сточки зрения отдельного предприятия затраты подразделяются на индивидуальные и общественные. Индивидуальные затраты представляют собой затраты конкретного хозяйствующего субъекта, общественные – затраты на производство определенного объема какой-то продукции с точки зрения всей национальной экономики.

В таблице 1.1 представлена классификация затрат на производство и реализацию продукции. Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками с целью их минимизации.

 

Таблица 1.1 – Классификация затрат на производство и реализацию продукции

 

Классификационный признак	Классификационные группы
1	2
Вид расходов	Экономические элементы Калькуляционные статьи Расходы текущего периода
В зависимости от времени возникновения	Расходы будущих периодов Предстоящие расходы
По экономической роли в процессе производства	Основные Накладные
По составу (однородности)	Одноэлементные (простые) Комплексные (сложные)
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые Косвенные
По отношению к объему производства	Условно-постоянные Условно-переменные
По периодичности возникновения	Текущие Единовременные
По эффективности или степени целесообразности	Производительные Непроизводительные
По участию в процессе производства	Производственные Коммерческие
С точки зрения отдельного предприятия	Индивидуальные Общественные

 

Структура затрат позволяет сделать вывод о том, к какому типу производства относится предприятие (материало-, энерго-, топливо-, фондо-, трудоемкое и т. д.), а также определить основные направления снижения издержек производства [4, с. 20]. Под структурой себестоимости продукции понимается со отношение затрат по элементам или статьям либо их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияет множество факторов: специфика предприятия, ускорение научно-технического прогресса, географическое местонахождение предприятия, инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита и др. Структура затрат позволяет выявлять основные резервы снижения и разрабатывать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии [6, с. 234].

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет со бой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [30, с. 61].

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

Затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией про изводства.

Затраты, связанные с использованием природного сырья в пре делах установленных лимитов.

Затраты на подготовку и освоение производства:

• затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях;
• затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов: проверка их готовности путем комплексного опробования под нагрузкой всех машин и механизмов с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции и наладкой оборудования;
• затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по их раз работке.

Затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса [1, с. 24].

Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг): затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции; затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной или последующей [30, с. 69].

Возможности снижения себестоимости продукции можно выявить и анализировать по двум направлениям – по источникам и факторам.

Под источниками понимаются затраты, за счет экономии которых снижается себестоимость продукции. К ним относятся затраты живого и овеществленного труда, административно-управленческие расходы.

Под факторами понимают мероприятия, вызывающие изменения себестоимости продукции. Все факторы обычно подразделяются на народнохозяйственные, внутриотраслевые и внутри производственные. Народнохозяйственные факторы – это изменение цен на материалы, конструкции, тарифов на электроэнергию, тарифных ставок. Внутриотраслевые факторы предусматривают улучшение материально-технического снабжения, повышение уровня концентрации производства и укрупнение предприятий, специализацию, совершенствование структуры управления, развитие кооперирования. Внутрипроизводственные факторы предусматривают внедрение укрупненных сборных конструкций и деталей, экономию материальных ресурсов, увеличение объема выполняемых работ, улучшение использования машин, механизмов, оборудования и др.

Выделяются следующие направления, по которым можно наметить резервы снижения себестоимости: сырье и материалы, заработная плата, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые и общефабричные расходы, рост производительности труда. Классификация источников и факторов снижения себестоимости продукции представлена в таблице 1.2.

 

Таблица 1.2. – Источники и факторы снижения себестоимости

 

Источники	Факторы
Снижение затрат на оплату труда	Применение трудосберегающих технологий, улучшение организации производства
Снижение материалоемкости продукции	Рациональное и экономное применение материальных ресурсов, применение ресурсосберегающих технологий
Сокращение затрат на управление и обслуживание производства	Изменение объема и структуры продукции
Экономия внепроизводственных потерь и расходов	Повышение качества продукции
Ликвидация непроизводственных потерь и расходов	Совершенствование стимулирования

 

Предприятию необходима отлаженная система отнесения затрат на те виды продукции, на выпуск которых они были использованы. Необходимо везде и на всех стадиях производства иметь системы учета и контроля (от поступления сырья и материалов до сдачи готовой продукции в отдел сбыта и ее реализации). Только при таком контроле возможно снижение затрат на производство и реализацию продукции.

Таким образом, состав и объем затрат, включаемых в себестоимость продукции оказывают непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности организации. Все затраты промышленных предприятий на производство продукции разнообразны по своей экономической природе, величине, по месту их возникновения, что вызывает необходимость их классификации. Однако при группировке затрат по калькуляционным статьям  необходимо руководствоваться методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, введенными в действие приказам Министерства промышленности от 01.04.2004г. №250.

Целью проверки себестоимости продукции является объективное отражение расходов, правильное их распределение по периодам и статьям, своевременное предоставление информации, необходимой для контроля за расходами и принятия управленческих решений.

Исходя из поставленной цели, задачами проверки себестоимости продукции является:

• проверка законности и целесообразности осуществляемых на предприятии расходов, правильности их документального оформления;
• соблюдение требований нормативных правовых актов;
• объективное распределение затрат на производство по отчетным периодам;
• правильное разграничение затрат по местам их возникновения и статьям установленной номенклатуры;
• контроль и анализ исполнения на предприятии утвержденных смет расходов;
• оперативно и жестко пресекать бесхозяйственность и расточительство;
• проверять своевременность и точность определения валового дохода и прибыли;
• контролировать использования прибыли;
• нахождение резервов для сокращения расходов и повышения рентабельности организации
• достоверность учетных и отчетных данных [2, с. 356].

За размером расходов по статьям издержек важно осуществлять предварительный, текущий (управленческий), заключительный контроль.

Предварительный контроль осуществляется до начала совершения операции, связанной с расходованием средств. Такой контроль составленных смет, заключаемых договоров, выписываемых документов, оформляющих расход (списание) материальных или денежных средств, преследует цель определить законность и целесообразность предполагаемых расходов.

Текущий (управленческий) контроль осуществляется постоянно за совершенными хозяйственными операциями по расходам, за правильностью оформления документов, правильностью составления всех необходимых расчетов, предусмотренных инструкциями [13, с. 346].

Проверка себестоимости продукции проводится по методологии заключительного контроля, т.е. осуществляется после выполнения работ и совершения хозяйственных операций. Хотя заключительный (последующий) контроль осуществляется слишком поздно, чтобы ориентировать на проблемы в момент их возникновения, тем не менее, в аудиторской практике он выполняет важные функции. Одна из них состоит в том, что заключительный контроль дает руководству организации информацию о недостатках и ошибках, рекомендации по их устранению и недопущению в будущем. Сравнивая фактически полученные и требовавшиеся результаты работы, руководство имеет возможность оценить, насколько реалистично и обосновано были проведены работы были проведены работы, хозяйственные операции, составлены планы и т.д. Эта процедура позволяет также получить информацию о возникших проблемах и сформулировать новые направления действий, чтобы избежать этих проблем в будущем.

Заключительный (последующий) контроль обеспечивает также объективную оценку деятельности организации и проводится с целью подтверждения достоверности данных периодической и годовой (финансовой) отчетности организации. Заключительный (последующий) контроль для отдельных организаций обязателен (согласно законодательству), т.е. эти организации подвергаются обязательной аудиторской проверке один раз в году.