Аудит финансовых результатов

     В случае, если организация осуществляет виды деятельности по которым применяются  разные ставки налога на прибыль, аудитор  проверяет формирование налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности. 
 

2.2. Аудит финансовых результатов от прочих видов деятельности. 

     Проверка  отражения результата от продажи и прочего  выбытия основных средств и прочего  имущества.

     На  счете 99 «Прибыли и убытки» отражается результат от продажи и выбытия основных средств и прочих активов организации.

     Прибыль (убыток) от продажи и прочего  выбытия основных средств и прочего  имущества показываются в форме  № 2 в развернутом виде по строкам 090 «Прочие операционные доходы»  и 100 «Прочие операционные расходы».

     По  строке «Прочие операционные доходы»:

     - выручку от продажи основных средств, за вычетом НДС;

     - выручку от продажи прочих активов (сч. 01, 04, 08, 10-9 и др.) за вычетом НДС;

     - сумму поступившей рублевой выручки от продажи валюты, включая комиссионные банку, если они были удержаны банком с рублевой выручки до зачисления ее на счет 51 «Расчетный счет».

     По  строке «Прочие операционные расходы»:

     - остаточную стоимость проданных и выбывших основных средств;

     - расходы, связанные с продажей и выбытием основных средств;

     - стоимость реализуемых прочих активов, а при реализации МБП и нематериальных активов – их остаточная стоимость;

     - списанную со счета 52 «Валютный счет» валюту для реализации по курсу ЦБ РФ на день зачисления рублевой выручки на расчетный счет, а также сумма комиссии банку.

     Убыток, полученный от продажи и выбытия  основных средств и прочих активов  согласно п. 2.4 инструкции № 37 «О порядке  исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» не учитывается для целей налогообложения. Аудитор проверяет наличие корректировочных записей в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».

     Проверка  отражения прочих операционных и внереализационных  доходов и расходов.

     При проверке учета операционных и внереализационных  доходов, отражаемых непосредственно  на счете 99 «Прибыли и убытки» устанавливаются:

     - полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности;

     - корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.

     При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

     В качестве примера можно привести следующие виды потенциальных, (непреднамеренных) ошибок:

• неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;
• расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;
• ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учете.

     Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении  указанных расходов могут служить:

• намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;
• намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;
• неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;
• намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;
• оплата фиктивных расходов.

     Детальная проверка операций требует использования  следующих процедур:

• сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);
• проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;
• анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

     При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима также для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.

     Проверку  отражения операционных и внереализационных  доходов и расходов проводят выборочным методом, исходя из состава этих показателей  и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции и регистров синтетического и аналитического учета по счету 80 «Прибыли и убытки».

     Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском учете операционных и внереализационных доходов и расходов следует проверить правильность определения (признания) указанных доходов и расходов  для целей бухгалтерского учета согласно положениям, устанавливаемым ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

     При проверке правильности отражения в учете операционных и внереализационных доходов и расходов необходимо учитывать следующие положения.

     Внереализационные доходы и расходы организации  и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения  принимаются в суммах по методу начисления. Перечень указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета приведен в инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (по счету 99) п. 7.8 ПБУ 9/99 и п.11,12 ПБУ 10/99. Перечень внереализационных доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения дается в п. 14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли и п. 2.7 и 2.9 инструкции №37 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

     Перечень  внереализационных доходов для  целей налогообложения является открытым, то есть все внереализационные доходы учитываются при налогообложении, а перечень внереализационных расходов (п.15 Положения о составе затрат) – закрытым, поэтому для целей налогообложения принимаются только перечисленные в этом пункте расходы.

     При установлении  достоверности  бухгалтерской   отчетности  и  соответствия  совершенных предприятием  финансовых и  хозяйственных операций  нормативным  актам, действующим  в  РФ, разработана программа  аудита финансовых   результатов  деятельности  предприятия  ООО «Прима Опторг». Программа  аудита  финансовых результатов  деятельности  организации ООО «Прима Опторг» представлена в приложении 1.

     При  проведении  аудита   составляется вопросник  (табл. 1), в котором отражаются основные вопросы аудита финансовых результатов деятельности предприятия.

     При  этом  вопросник  может  составляться  по   отдельным  оставляющим  формирования  финансовых результатов:  учету   реализации  товаров, учету  себестоимости  реализованных товаров, учету  издержек  обращения. 
 

Таблица 2. Вопросник  для  проведения аудита  реализации    товаров  в  общем  плане   аудита  финансовых результатов  деятельности.

     Результаты  опросника   показывают, что  на  предприятии  имеются  определенные  недочеты в  организации внутреннего  контроля  реализации  товаров  и  формировании  финансовых результатов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение. 

     В современных условиях, когда налаживанию  экономических связей между экономическими субъектами часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота, а также пользователи финансовой информации. Важную роль здесь играет грамотное проведение аудиторских проверок, которые способны значительно снизить информационные риски.

     Подводя итоги работы, можно также сделать  вывод о том, что целью аудита финансовых результатов предприятия  является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список используемой литературы: 

1. Ахполов А.А. Без квалифицированного финансового  контроля не может быть эффективной государственной власти. - Журнал «Финансы», №9, 2003.
2. Булатов М. Стандарты бухгалтерского учета в схемах. На основе приказов Минфина РФ с учетом положений НК РФ. – М.: Экзамен, 2003.
3. Бурцев В.В. Принципы внутреннего аудита - Журнал «Бухгалтерский учет», №2, 1998.
4. Гапоник А.И., Шафронская Г.Г. Использование внутреннего аудита для целей внешнего аудита - Журнал «Аудиторские ведомости», №8, 2001.
5. Зевайкина А.Н. Правовая природа аудиторской деятельности: предпринимательство или финансовый контроль? - Журнал "Аудитор", № 4, 2004.
6. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. – М.: «Финансы и статистика», 2000.
7. Негашев Е.В., Шеремет А.Д. Методика финансового анализа -  М.: Инфра-М, 1999.
8. Подольский В.И. Аудит. – М.: «Юнити», 2001.
9. Полисюк Г.Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комлексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия. Учебное пособие -  М.: Экзамен, 2001.
10. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник -  М.: Экономистъ, 2005.