Аудит банковских организаций

     Рассмотрим сначала основные вопросы, связанные с открытием и использованием счетов типа «К», «Н», «Ф».

     Отметим, что количество банковских счетов типа «К», «Н», «Ф», открытых на имя одного нерезидента в одном или нескольких уполномоченных банках, не ограничивается. Данные счета открываются уполномоченными банками на основании заключенных с нерезидентами договоров банковского счета.

     К категориям нерезидентов, имеющих право открывать в уполномоченных банках счета в валюте Российской Федерации относятся:

      1. физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской Федерации;

      2. юридические лица, а также предприятия  и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации, в том числе организации, являющиеся банками либо юридическими лицами, имеющими право по законодательству иностранного государства открывать корреспондентские счета, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации, а также их филиалы и представительства, находящиеся в Российской Федерации;

      3. находящиеся в Российской Федерации  иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства (в общем виде официальные представительства).

     Под рублевыми счетами типа «К» (конвертируемый счет) и типа «Н» (неконвертируемый счет) понимаются счета, открываемые физическим лицам-нерезидентам, юридическим лицам-нерезидентам, в том числе банкам-нерезидентам, официальным представительствам для расчетов в валюте Российской Федерации. Основное отличие данных счетов - режим их использования.

     Счет типа «Ф» (счет физического лица) предусмотрен только для физических лиц-нерезидентов для расчетов в валюте Российской Федерации.     К основным процедурам аудита использования режимов счетов типа «К», «Н», «Ф» можно отнести:

      1) проверку правомерности зачисления денежных средств на счета типа «К», «Н», «Ф» со счетов резидентов;

      2) проверку правомерности списания  денежных средств со счетов  типа «К», «Н», «Ф» на счета  резидентов;

      3) проверку правомерности списания  денежных средств со счетов  типа «К», «Н», «Ф» на другие счета типа «К», «Н», «Ф»;

      4) проверку правомерности снятия  нерезидентами наличной валюты Российской Федерации со своих счетов типа «К», «Н», «Ф» и зачисления нерезидентами наличной валюты Российской Федерации на свои счета типа «К», «Н», «Ф».

     Как отмечалось выше, уполномоченный банк может открывать нерезидентам специальные счета типа «С». Использование данных счетов обусловлено операциями нерезидентов с теми ценными бумагами, перечень которых устанавливается Банком России. Счета типа «С» имеют две разновидности: конверсионные и инвестиционные.

     К категориям нерезидентов, имеющих право открытия данных счетов, относятся:

      1. юридические лица, в том числе  не имеющие на территории России  филиала или представительства;

      2. физические лица, в том числе не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

     Проверка правильности использования режима специальных счетов типа «С» включает следующие элементы.

      1. Проверка правомерности зачисления  рублевых средств на специальный счет типа «С» (конверсионный), к которым относятся суммы, поступающие:

      - со счета типа «С» (инвестиционного), открытого нерезиденту в том  же уполномоченном банке;

      - с другого счета типа «С»  (конверсионного), открытого тому  же нерезиденту в другом уполномоченном банке.

      2. Проверка правомерности списания рублевых средств со специального счета типа «С» (конверсионного):

      - для оплаты приобретенной нерезидентом  иностранной валюты у уполномоченного банка за валюту Российской Федерации по сделкам (заключенным и исполненным в соответствии с требованиями Инструкции ЦБ РФ № 96-И);

      - для зачисления на счет типа  «С» (инвестиционный), открытый тому  же нерезиденту в том же  уполномоченном банке;

      - для зачисления на другой счет  типа «С» (конверсионный), открытый тому же нерезиденту в другом уполномоченном банке;

      - для оплаты комиссионного вознаграждения  уполномоченному банку в связи с проведением конверсионных операций.

      3. Проверка правомерности зачисления  рублевых средств на специальный счет типа «С» (инвестиционный), к которым относятся:

      - суммы, полученные в результате  погашения или реализации ценных бумаг, а также выплат процентного дохода и дивидендов, ранее купленных и оплаченных со счетов типа «С»;

      - суммы, поступившие со счета  типа «С» (конверсионного), открытого нерезиденту в этом же уполномоченном банке;

      - суммы, поступившие с другого  счета типа «С» (инвестиционного), открытого тому же нерезиденту в другом уполномоченном банке.

      4. Проверка правомерности списания  рублевых средств со специального счета типа «С» (инвестиционного), направленных на:

      - приобретение ценных бумаг (согласно  установленному перечню);

      - оплату расходов, связанных с  заключением и исполнением сделок  с этими ценными бумагами;

      - уплату налогов, связанных с  получением доходов по ценным  бумагам;

      - другой счет типа «С» (инвестиционный), открытый тому же нерезиденту в другом уполномоченном банке;

      - счет типа «С» (конверсионный), открытый в этом же уполномоченном банке (в соответствии с условиями, установленными ЦБ РФ);

      - оплату акций кредитных организаций  при их первичном размещении.

     Таким  образом при проверке правильности открытия и ведения валютных счетов были предоставлены следующие документы³:

      * юридические дела клиентов, в результате чего был сделан вывод о достоверности и полноте документов, необходимых для открытия данных видов счетов, а также отражающих все изменения, касающиеся ведения и закрытия счетов;

      * досье клиентов по валютным  счетам, выписок из лицевых счетов  клиентов, документов дня для установления соответствия порядка ведения счетов требованиям действующей законодательной и нормативной базы в данной области.

2.4. Проверка выполнения банком функций агента валютного 
контроля

 

      К  основным законодательным и нормативным  документам, регулирующим данные вопросы, относятся следующие:

      1.Федеральный закон «О валютном регулировании  и валютном контроле» РФ № 173-ФЗ от 10.12.2003 г. (в ред. от 22.07.2008).

      2. Инструкция ЦБ РФ «О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учёта валютно-обменных операций уполномоченными банками» от 27.02.95 № 27 (с изменениями и дополнениями);

      3. внутренние документы ОАО «Промстройбанк», не противоречащие закону;

      и другие нормативные документы.

     Согласно Закону РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций;

     при этом к его основным направлениям относятся:

      • определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;

      •  проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже  иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации;

      •  проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;

      •  проверка полноты и объективности  учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Российской Федерации.

     ОАО «Промстройбанк», являясь агентом валютного контроля и будучи подотчетным органам валютного контроля, в пределах своей компетенции осуществляет контроль за проводимыми в Российской Федерации резидентами и нерезидентами валютными операциями, за соответствием этих операций законодательству, условиям лицензий и разрешений, за соблюдением ими актов органов валютного контроля, а также проводит проверки валютных операций резидентов и нерезидентов. Аудитор в ходе проведения проверки выполнения банком функций агента валютного контроля должен руководствоваться отмеченными выше моментами и исходя из этого выстраивать свои действия.

     Отметим, что часто под функциями агента валютного контроля понимаются действия банка, связанные только с первым направлением. В ходе его проверки основными руководящими нормативными актами для аудитора являются: совместные инструкции ЦБ РФ и ГТК РФ № 86-И и 91-И. Наиболее трудоемкой является проверка правильности формирования досье по импорту и экспорту товаров, т.е. проверка наличия всех необходимых документов и их оформления. К основным документам досье по валютному контролю можно отнести:

      •  контракт (оригинал или копию, заверенную первым лицом предприятия постранично);

      • изменения и дополнения к контракту, повлекшие за собой изменения в паспорте сделки (аналогично заверенным);

      • паспорт сделки, подписанный со стороны банка и со стороны клиента уполномоченными лицами искропленный печатями;

      • учетные карточки;

      • ксерокопии грузовых таможенных деклараций, заверенные оттиском личной номерной печати и подписью должностного лица таможенного органа;

      •  ведомость банковского контроля.

      В случае заключения импортного контракта проверяются:

      •  карточки платежа;

      • при наличии предоплаты - оформление рублевого депозита в размере  средств, необходимых для конвертации  и перевода.

     В случае отсрочки платежа по импортному контракту или поступления экспортной выручки после поставки товаров свыше 90 дней требуется проверить наличие разрешения ЦБ РФ.

     Аудитор должен проверить документы по экспорту, импорту работ и услуг. В данном случае запрашиваются контракты и акты приемки-сдачи работ, услуг, анализируются их содержание и оформление.

     Учитывая разнообразие валютных операций, которые в соответствии с действующей законодательной и нормативной базой совершают клиенты банка, дополнительная информация для аудитора может быть получена из Журнала учета валютных операций.

     Как отмечалось выше, в рамках проверки выполнения банком функций агента валютного контроля может рассматриваться проверка осуществления переводов иностранной валюты из Российской Федерации и в Российскую Федерацию без открытия текущих валютных счетов.

     Другим направлением действий аудитора является проверка осуществления валютного контроля за валютно-обменными операциями, совершаемыми в обменных пунктах. Здесь можно выделить наиболее существенные процедуры, проводимые аудитором.

      1. Проверка порядка оформления  и учета бланков строгой отчетности «Справка ф. 0406007», которая является основным документом валютного контроля за валютно-обменными операциями физических лиц (резидентов и нерезидентов). Поэтому аудитор должен особое внимание уделить проверке правильности заполнения, использования, хранения, отражения в учете данного документа.