Аудит банковских организаций

- проверять в любое время все первичные бухгалтерские документы контролируемого банка.

     Аудиторская фирма обязана предоставлять объективное аудиторское заключение:

- о достоверности данных бухгалтерского баланса банка на дату составления отчёта;

- о соответствии бухгалтерского учёта требованиям нормативных документов;

- о соблюдении банком банковского законодательства РФ;

- о соответствии результатов финансово-хозяйственной деятельности банка его отчётности;

- о правильности объявления налогооблагаемой прибыли;

- о злоупотреблениях. В случае их выявления предоставлять информацию правоохранительным и финансовым органам и Центральному банку РФ.

     Аудиторская фирма может не подтвердить отчётность банка, если: в ходе аудита установлены серьёзные недостатки; на аудиторов оказывалось давление; отсутствует возможность установления достоверности отчётности.

     Все нюансы оказываются в аудиторском заключении. В таком случае учредители и руководители банка обязаны в течении месяца от даты составления аудиторского заключения устранить выявленные недостатки и обстоятельства, мешающие подтверждению отчётности, и представить исправленный отчёт вновь на рассмотрении аудиторской фирме.

     При выявлении незначительных недостатков, не нанесших ущерба интересам государства, вкладчиков и учредителей коммерческого банка, аудиторская фирма подтверждает отчётность, указав в аудиторском заключении характер установленных недостатков.

     Руководители аудиторских фирм и аудиторы несут ответственность за подтверждение отчётности банков в порядке, установленном для должностных лиц, имеющих право подписи отчётных документов.

     Право проверки деятельности банковских аудиторских фирм и аудиторов имеют Центральный банк РФ и его учреждения, а также другие государственный контролирующие органы в пределах их компетенции, определённой законодательством.

     Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита; независимость; компетентность; объём выполняемых функций.

     Аудиторы изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной оценки необходимо, прежде всего, рассмотреть состояние активных и пассивных операций, которые должны: носить подлинный характер; быть правильно оценены; быть правильно отражены в бухгалтерском отчёте; законны.

     Аудитор не несёт ответственности за составление отчёта банком или любой другой фирмой. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава II. Методика аудита операций банка с иностранной валютой на ОАО «Промстройбанк» 

2.1. Проверка правильности открытия и ведения валютных счетов на ОАО «Промстройбанк» 

      При открытии и ведении валютных счетов необходимо использовать следующие нормативные документы:

      1. Гражданский Кодекс Российской  Федерации, ч. 2. Федеральный закон  от 26.01.96 № 14-ФЗ (с последующими  изменениями и дополнениями);

      2. Федеральный закон РФ «О валюном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12.2003 г. ( в ред. 22.07.2008);

      3. Инструкцию ЦБ РФ «О специальных  счетах нерезидентов типа «С» от 28.12.00 № 96-И (с последующими изменениями и дополнениями).

      4. Положение ЦБ РФ № 302-П от 26.03.2007 г. «О правилах ведения  бухгалтерского учета в кредитных  организациях, расположенных на территории РФ»;

      и прочие нормативные документы.

      В данном вопросе можно выделить два  основных направления действий аудитора:

• проверка правильности открытия и ведения валютных счетов резидентов Российской Федерации;
• проверка правильности открытия и ведения счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации.

2.2. Проверка правильности открытия и ведения валютных счетов 
резидентов Российской Федерации на ОАО «Промстройбанк»

 

     Для осуществления резидентами Российской Федерации внешнеэкономической деятельности ОАО «Промстройбанк» открывает им текущие, транзитные и специальные транзитные валютные счета. Понятия текущего и транзитного счетов были введены Инструкцией ЦБ РФ № 7 в 1992 г., специальный транзитный валютный счет появился значительно позднее. Его существование было закреплено Указанием ЦБ РФ от 20.10.99. № 383-У, и в дальнейшем (с учетом изменений и дополнений к нему) следует рассматривать режим текущего и транзитного счетов в контексте, не противоречащем данным изменениям¹.

     Под специальным транзитным валютным счетом понимается счет, открываемый в уполномоченном банке на основании договора банковского счета для совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке и ее обратной продажи, а также для учета указанных операций.

     Транзитный валютный счет предназначен для зачисления резидентам в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в дальнейшем подлежащих обязательной продаже, и проведения операций, связанных с этим. В данном случае используется термин «валютная выручка», под которой понимаются все средства в иностранной валюте поступающие резиденту по заключенным им или от его имени сделкам, предусматривающим обязательную продажу.

     Текущий валютный счет можно рассматривать как счет, на котором отражаются все остальные операции клиента.

     При рассмотрении аудитором документов, представляемых клиентами (резидентами) в ОАО «Промстройбанке» при открытии валютных счетов, было обращено внимание на:

     наличие в юридическом деле всех необходимых документов в соответствии с законодательством, регулирующим данный вопрос;

     отражение во внутренних инструкциях и положениях банка всех дополнительных требований к клиенту.

     Поскольку предполагается параллельное открытие транзитного, текущего и специального транзитного валютных счетов, то юридическое дело формируется фактически одно. По каждому счету были предоставлены следующие документы:

      • справка об открытии каждого счета  в отдельности;

      • информационное письмо из налоговой  инспекции об ее уведомлении об этом; заявление на открытие счета;

      •  договор банковского счета;

      •  распоряжения бухгалтерии об открытии счета;

      • режим счета;

      • справки из обязательных внебюджетных фондов.

     В результате проверки аудитором юридических дел было установлено наличие всех необходимых документов:

      • заявления на открытие счета;

      • документа о государственной  регистрации предприятия (предварительно заверенного соответствующим органом исполнительной власти);

      • учредительного договора о создании предприятия (оригинала или копии, заверенной нотариально);

      • устава (оригинала или копии, заверенной нотариально или по месту регистрации);

      • карточки с образцами подписей первых должностных лиц предприятия, оттиском его печати (нотариально заверенной);

      • справки о постановке предприятия на учет в Пенсионном фонде;

      • справки о постановке на учет в  Фонде обязательного медицинского страхования;

      • справки об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть валютный, депозитный и иной счет;

      • информационного письма из налоговой  инспекции об уведомлении об открытии валютного счета данного типа;

      • справки с присвоенными клиенту  кодами ОКПО, ОКОНХ;

      • режима счета, подписанного руководителем  и главным бухгалтером банка;

      • договора банковского счета, подписанного банком и предприятием, скрепленного печатями обеих сторон;

      • тарифов по осуществляемым банком валютным операциям;

      • распоряжения об открытии счета, подписанное  главным бухгалтером.

     В ходе проверки правильности использования режимов валютных счетов была выявлена степень соответствия действий банка нормативной базе, связанных с зачислением поступлений на счета и списанием с них средств, в том числе и по срокам выполнения:

      - порядка обязательной продажи части валютной выручки ;

      - порядка обратной продажи средств со специального транзитного валютного счета.

     Списание со специального транзитного валютного счета резидента купленной иностранной валюты имеет ограничение по срокам, а именно перевод должен осуществляться в течение 7 календарных дней. В случае превышения срока иностранная валюта подлежит обратной продаже на валютном рынке.

     Кроме того, данной процедуре подвергается также иностранная валюта, ранее списанная по распоряжению резидента с вышеуказанного счета в случае возврата:

      - авансовых платежей по неисполненным контрактам;

      - суммы со счетов покрытия по открываемым уполномоченными банками покрытых аккредитивов;

      - суммы в связи с ошибочно произведенными платежами, в том числе по причине неправильно указанных в расчетных документах реквизитов получателя платежа;

      - сумм, ранее переведенных резидентами нерезидентам по иным основаниям, за исключением сумм, переведенных для оплаты командировочных расходов.

      В соответствии с  существующими требованием  банк обязан по каждому транзитному валютному счету клиента вести досье, по которому аудитор должен удостовериться в наличии и правильности оформления следующих документов:

      • поручения на покупку (в случае импортного товарного контракта с отсрочкой платежа в поручении должно быть отображено открытие рублевого депозита);

      • распоряжения резидента о переводе купленной на валютном рынке иностранной валюты;

      • документов, являющихся основанием для  покупки иностранной валюты;

      • карточки учета операций по специальному транзитному валютному счету.

      Аудитором было проверено, соблюдаются ли формальные требования, касающиеся нумерации документов, ведения описи помещенных в досье документов.

2.3. Проверка правильности открытия и ведения счетов нерезидентов 
в валюте Российской Федерации

 

     В ОАО «Промстройбанке» нерезидентами открыты следующие виды счетов в валюте Российской Федерации: счета типа «К», «Н», «Ф», «С». Общий порядок открытия и ведения счетов типа «Т», «И» регламентируется Инструкцией ЦБ РФ№ 93-И. Порядок открытия и ведения счетов типа «С» отражен в Инструкции ЦБ РФ №96-И от 28.12.00 г. В уполномоченном банке одному нерезиденту могут открывать только один счет каждого типа.

     При проверке правильности открытия счетов нерезидентами были предоставлены:

      - документы в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

      - оригиналы документов, ввезенные из-за границы,  легализованные в посольстве (консульстве) Российской Федерации за рубежом либо апостилированные и представленные в банк с заверенным переводом на русский язык. (Не требуется представления в банк заверенного перевода на русский язык альбома образцов подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом банка-нерезидента в валюте Российской Федерации)².