Анализ взаимосвязи объема продаж, издержек производства и прибыли

Анализ взаимосвязи объема продаж, издержек производства и прибыли

 

1. Понятие маржинального  анализа, его возможности, основные  этапы и условия проведения

2. Анализ функциональной  связи между издержками и объемом  производства продукции

3. Определение безубыточного  объема продаж и зоны безопасности  организации

4. Предельный анализ  и оптимизация прибыли

5.  Методика маржинального  анализа прибыли и рентабельности

 

1. Понятие маржинального анализа, его возможности, основные этапы  и условия проведения

    Большую роль в обосновании  управленческих решений в бизнесе  играет маржинальный анализ, методика  которого базируется на изучении  соотношения между тремя группами  важнейших  экономических  показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью и прогнозировании  величины каждого из этих показателей  при заданном значении других.

    Данный метод управленческих  расчетов называют еще анализом  безубыточности или содействия  доходу.

В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование катего­рии маржинального дохода.

Маржинальный доход организации - это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.

Основные возможности маржинального анализа состоят в определении  

 

• безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;
• зоны безопасности (безубыточности) предприятия;
• необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли;
• критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;
• критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.

 

С помощью маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимента продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа и др.

Основные этапы анализа

 

• 1. Сбор, подготовка и обработка исходной информации, необходимой для проведения анализа.
• 2. Определение суммы постоянных и переменных издержек на производство и реализацию продукции.
• 3. Расчет величины исследуемых показателей.
• 4. Сравнительный анализ уровня исследуемых показателей.
• 5.       Факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей.
• 6.      Прогнозирование их величины в изменяющейся среде.

 

Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий

 

• необходимость деления издержек на две части - переменные и постоянные;
• переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;
• постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности;
• тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;
• эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;
• пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции.

 

2. Анализ функциональной связи  между издержка­ми и объемом  производства продукции

Все затраты организации, которые связаны с производством и сбытом продукции, можно подразделить на переменные и постоянные.  

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и продажу продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.). Отдельные элементы переменных расходов,  в свою очередь в зависимости от темпов их изменения, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально объему производства продукции.

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью организации (амортизация, арен­дная плата, заработная плата управленческого и обслуживаю­щего персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая - с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рек­ламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каж­дого вида продукции, общие для нескольких однородных видов продукции и общие для организации в целом.

Организации более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства и продажи про­дукции, для которого определялись эти расходы. Если при спа­де производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли. Поэтому списание постоянных затрат в зару­бежной практике рассматривается как одно из направлений распределения доходов.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расхо­дов представляет собой уравнение первой степени

 

У =   а + bх, 

 

где

У — сумма затрат на производство продукции;

а — абсолютная сумма постоянных расходов за анализируемый период;

b — ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

x -  объем производства продукции (услуг).

Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, зато в себестоимос­ти единицы продукции они имеют постоянную величину:

 

 

 

Очень важное значение имеет точное определение суммы постоянных и переменных затрат, так как от этого во многом зависят результаты анализа. Для этой цели используются разные методы:

алгебраический,

графический,

статистический, основанный на корреляционно-регрессионном анализе.

Алгебраический метод можно применять при наличии информации о двух точках объема продукции в натуральном выражении (х1 и х2) и соответствующих им затратах (z1 и z2), Переменные затраты на единицу продукции (b) определяют следующим образом:

 

Узнав переменные затраты на единицу продукции, нетрудно подсчитать сумму постоянных затрат (а): 
 
а = z2 - bx2, или a = z1 - bx1

Графический метод нахождения суммы постоянных затрат состоит в следующем. На графике откладываются две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и максимального объема производства. Затем они соединяются до пересечения с осью ординат, на которой откладываются уровни издержек. Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая будет одинаковой как для максимального, так и для минимального объема производства.

150

 

200

 

250

 

100

 

50

 

1500

 

2000

 

Х, шт.

 

Рисунок 1 - Графический метод нахождения суммы постоянных затрат

Уравнение общей суммы затрат (У = а + bх) можно получить и с помощью корреляционного анализа, если имеется достаточно большая выборка данных о затратах и выпуске продукции.

Составляется следующая система уравнений

3. Определение безубыточного объема  продаж и зоны безопасности  организации

Безубыточность – такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством проданной продукции и безубыточным объемом продаж продукции – это зона безопасности (зона прибыли), и чем больше она, тем прочнее финансовое состояние организации.

 

Безубыточный объем продаж и зона безопасности организации являются основополагающими показателями при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности организации, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

Разность между фактическим количеством проданной продукции и безубыточным объемом продаж продукции – это зона безопасности (зона прибыли), и чем больше она, тем прочнее финансовое состояние организации.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности организации являются основополагающими показателями при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности организации, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

Для определения их уровня можно использовать аналитический и графический способы.  

 

Производственная мощность организации                                      1000 шт.

Цена изделия (Ц)                                                                                   20 тыс. руб.

Выручка (нетто) (V)                                                                       20 000 тыс. руб.

Постоянные затраты (А)                                                                   4000 тыс. руб.

Переменные расходы на единицу продукции (b)                               12 тыс. руб.

Переменные расходы на весь выпуск продукции (Зпер)            12 000 тыс. руб.

Прибыль от продажи продукции (П)                                               4000 тыс. руб.

Маржинальный доход (МД = В – Зпер)                                          8000 тыс. руб.

Доля маржинального дохода в выручке (Дмд)                                  0,4

Ставка маржинального дохода (СМД)                                                  8 тыс. руб.

Для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности организации построим график.

 

По горизонтали показывается объем продажи продукции в процентах от производственной мощности организации, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали – себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от продажи.

Рисунок 2 - Зависимость между прибылью, объемом продажи продукции и ее себестоимостью 

 

10

 

20

 

4

 

В      млн. руб.

 

Точка  безубыточности

 

Зона убытков

 

 

Зона прибыли