Анализ взаимосвязи объема продаж, издержек производства и прибыли

 

 

Переменные затраты

 

 

Постоянные затраты

 

 

0

0

 

500

10

 

1000

20

 

Х, шт.

млн. руб.

По графику можно установить, при каком объеме продажи продукции организация получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от продажи продукции. Она получила название точки безубыточного объема продажи продукции, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.

В нашем примере критическая точка расположена на уровне 50% возможного объема продажи продукции. Если пакеты заказов на продукцию организации  больше 50% от его производственной мощности, то будет прибыль. При пакете заказов 75% от возможного объема производства прибыль составит половину максимальной суммы, т.е. 2 млн. руб. Если же пакет заказов будет менее 50% от фактической производственной мощности, то производство будет убыточным и организация обанкротится.

Зона безопасности – это разность между фактическим и безубыточным объемом продаж.

 

Если организация полностью использует свою производственную мощность, выпустит и реализует 1000 изделий, то зона безопасности (запас финансовой прочности) составит 50%, при продажи  700 изделий – 20% и т.д. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю.

Полученную зависимость можно представить по-другому (рисунок 3). При объеме продажи продукции, равном нулю, организация получает убыток в размере суммы постоянных расходов (в нашем примере 4 млн. руб.).

При объеме 1000 изделий прибыль составит 4 млн. руб. Соединив эти точки между собой, получим на линии Х точку критического объема продаж. В данном случае точка окупаемости (порог рентабельности) будет на отметке 500 ед. или 10 млн. руб. Получен тот же результат, только более простым способом.

Рисунок 3 - Определение точки безубыточности

 

Y

 

Точка  безубыточности

 

Х, шт.

млн. руб.

 

1000

20

 

500

10

Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности организации более удобен по сравнению с графическим, так как не нужно чертить каждый раз график, что довольно трудоемко, можно вывести ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели.

Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржинального дохода в выручке

Для одного вида продукции безубыточный объем продаж можно определить в натуральном выражении

Для расчета точки критического объема продажи в процентах к максимальному объему, который принимается за 100%, может быть использована формула  

Если ставится задача определить объем продажи продукции для получения определенной суммы прибыли, тогда формула будет иметь вид

 

При многопродуктовом производстве этот показатель определяется в стоимостном выражении:

 

Для определения зоны безопасности аналитическим методом по стоимостным показателям используется следующая формула:

 

Для одного вида продукции зону безопасности можно найти по количественным показателям

 

Приведенные графики и аналитические расчеты показывают, что безубыточный объем продаж и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на продукцию. При повышении цен нужно меньше продавать продукции, чтобы получить необходимую сумму выручки для компенсации постоянных издержек организации, и наоборот, при снижении уровня цен безубыточный объем продажи возрастает. Увеличение же удельных переменных и постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону безопасности.

Для факторного анализа зоны безопасности организации можно использовать следующую модель

 

 

.

.

 

При многопродуктовом производстве безубыточный объем продаж определяется в стоимостном выражении, для факторного анализа изменения его величины может быть использована модель

 

Деление затрат на постоянные переменные и использование категории маржинального дохода позволяет не только определить безубыточный объем продаж, зону безопасности и сумму прибыли по отчетным данным, но и прогнозировать уровень этих показателей на перспективу.

С помощью маржинального анализа можно установить критический уровень не только объема продаж, но и суммы постоянных затрат, а также цены при заданном значении остальных факторов.

Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода и объема продаж рассчитывается следующим образом

 

 

или

 

Суть этого расчета состоит в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая покрывается маржинальным доходом при заданном объеме продаж, цены и уровня переменных затрат на единицу продукции. Если постоянные затраты превысят этот уровень, то организация будет убыточной.

Чтобы определить, за сколько месяцев окупятся постоянные затраты отчетного периода, необходимо сделать следующий расчет

 

Критический уровень постоянных издержек является очень ценным показателем в управленческой деятельности, с его помощью можно эффективнее управлять процессом формирования финансовых результатов.

Критический уровень переменных затрат на единицу продукции (b) при заданном объеме продаж (V), цене (Ц) и сумме постоянных затрат (А) определяется следующим образом:

 

 

.

Критический уровень цены (Цкр) определяется из заданного объема продажи и уровня постоянных и переменных затрат

 

 

.

Основываясь на функциональной взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли, можно рассчитать объем реализации продукции, который дает одинаковую прибыль по различным вариантам управленческих решений (различным вариантам оборудования, технологии, цен, структуры производства и т. д.).

Если сумму прибыли представить в виде формулы

 

 

где неизвестной величиной является объем продаж в натуральном выражении (V), и приравнять прибыль по одному варианту к прибыли по второму варианту, то объем продаж можно найти следующим образом

 

 

.

Можно определить объем продаж, при котором общая сумма затрат будет одинаковой по различным вариантам управленческих решений, для чего приравнивают затраты по разным вариантам, тогда искомый объем продаж находят следующим образом

 

 

.

4. Предельный анализ и оптимизация  прибыли  

Предельный доход – это прирост выручки на единицу прироста количества произведенной продукции.

 Соответственно предельные издержки равны приросту затрат на единицу прироста количества производимой продукции.

При этом следует учитывать, что не всякое расширение производства ведет к адекватному росту прибыли, так как:

 

а) по-разному выглядит динамика издержек;

б) происходит снижение цен при росте объема выпуска продукции.

 

Сущность бухгалтерско-аналитического способа состоит в сопоставлении предельного дохода и предельных издержек. Если предельный доход больше предельных издержек, то дальнейший рост выпуска увеличивает общую сумму прибыли, и наоборот. Следовательно, для максимизации прибыли организация должна расширять объем производства до тех пор, пока предельный доход выше предельных издержек, и прекратить расширение производства, как только предельные издержки начнут превосходить предельный доход.

 Зависимость между предельным доходом и количеством проданной продукции может быть описана уравнением прямой:

MR = a + bx,

где MR – предельный доход на единицу продукции;

       х – количество продукции в натуральном выражении.

  Зависимость предельных издержек  от объема производства продукции  описывается уравнением параболы: 
MC = a + bx + cx².

Приравняв предельный доход и предельные издержки находим величину оптимального объема производства продукции, который обеспечит максимальную сумму прибыли. 

Эффект операционного (производственного) рычага — более сильное изменение суммы прибыли, порождаемое любым изменением выручки от продажи продукции (работ, услуг). 
 
 
Сила воздействия операционного рычага — показатель, определяемый отношением маржинального дохода к прибыли от продажи. 
 
Прибыль от продажи - разница между выручкой от продажи и полной себестоимостью проданной продукции.  

Экономический смысл операционного рычага заключается в том, что он показывает степень чувствительности прибыли от продажи организации к изменению объемов производства. Наибольшее значение ЭОР имеет  тогда, когда изменение объема производства происходит с уровня, незначительно превышающего критический объем продаж. 
 
Организации с относительно высоким ЭОР рассматриваются как организации, подверженные производственному риску, то есть риску неполучения прибыли от продаж. Высокий уровень данного эффекта характерен для организаций с относительно высоким уровнем технической оснащенности.  

Основные подходы к максимизации массы и темпов наращивания прибыли:

 

• сопоставление предельного дохода и предельных издержек. Данный подход наиболее эффективен при решении задачи максимизации массы прибыли;
• сопоставление выручки от продажи продукции (работ, услуг) с суммарными, а также переменными и постоянными затратами, что позволяет:
• а)  рассчитать максимальную сумму прибыли, возможную к получению;
• б)  определить наивысшие темпы прироста прибыли организации.

Задачи классификации затрат:  

 

• 1)  максимизация массы и прироста прибыли за счет относительного сокращения отдельных статей расходов;
• 2)  оценка окупаемости затрат;
• 3)  предоставление возможности определения запаса финансовой прочности;
• 4)  расчет величины эффекта операционного рычага.

 

Эффект операционного рычага (ЭОР):

 

 

или

 

 

где

Ппр – прибыль от продаж

Факторы изменения ЭОР:

 

• 1)  фондоемкость:
• а) увеличение стоимости основных средств приводит к увеличению суммы постоянных затрат в связи с ростом амортизационных отчислений;
• б)  чем больше удельный вес постоянных затрат в общей их сумме, тем выше сила воздействия операционного (производственного) рычага;

 

• 2)  выручка от продажи:
• а)  снижение выручки от продажи продукции приводит к относительному увеличению доли постоянных затрат в сумме совокупных издержек;
• б)  рост постоянных затрат увеличивает силу воздействия операционного рычага;

 

• 3)  удаление от порога рентабельности: на небольшом расстоянии сила будет максимальной, а затем начнет убывать.

 

5.  Методика маржинального анализа  прибыли и рентабельности  

Для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины в маржинальном анализе используют следующую модель:

П=V (Ц-b)-A, 

где

П – прибыль,

V – выручка от продажи продукции,

Ц – цена продажи единицы продукции,