Анализ себестоимости озимых зерновых культур в ОАО «Боровица»

При разделении затрат на переменные и постоянные формула нахождения себестоимости будет выглядеть следующем образом:

 

 

где А − сумма постоянных расходов;

      VBП − объем производства продукции;

       b − сумма переменных затрат на единицу продукции.

 

Переменные затраты находятся в зависимости от объема производства (например, расход семян, кормов на производство продукции, расходы на оплату труда и другие).

Постоянные – те затраты, величина которых при изменении объема производства не изменяется, а остается практически постоянной (общепроизводственные и общехозяйственные расходы: например, затраты по содержанию основных средств).

 

 

 

Таблица 2.5 – Изменение себестоимости 1 центнера озимых зерновых культур в зависимости от постоянных, переменных затрат и объема производства

Постоянные затраты (A), мнл р.		Объем произ-водства (VBП), ц		Переменные затраты  на единицу продукции (b), р.		Себестоимость 1 ц (С)		Отклонение(+/-), р.
2010	2011	2010	2011	2010	2011	2010	2011	всего	в т.ч. за счет
									А	VBП	b
119	163	32190	18860	71,5	50,3	75,2	58,9	-16,3	+1,4	+3,5	-21,2

Примечание. Собственная  разработка на основе данных ф.№9-АПК  годовых отчетов.

 

Общее изменение  себестоимости:

 

в том числе  за счет:

а) постоянных затрат:

              б) объема производства:

 

              в) переменных затрат на 1ц зерна:

 

 

Таким образом, результаты факторного анализа показывают, что за счет увеличения постоянных затрат на 44 млн рублей, себестоимость 1 ц озимых зерновых увеличилась на 1,4 тыс. рублей; за счет снижения объема производства на 13330 ц, себестоимость 1 ц увеличилась на 3,5 тыс. рублей, а за счет переменных затрат на 1 ц зерна, себестоимость 1 ц снизилась на 21,2 тыс. рублей.

Все это привело  к тому, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом себестоимость озимых зерновых культур сократилась на 16,3 тыс. рублей. Это говорит о том, что существенным резервом снижения себестоимости является сокращение постоянных затрат на 1 ц продукции.

Но поскольку  объем производства зависит от урожайности  культуры (У) и площади посева (S), то формула себестоимости с учетом этого показателя будет иметь вид:

 

Общее изменение  себестоимости 1 центнера свеклы:

 

в том числе  за счет изменения:

а) площади посева:

 

б) урожайности  культуры:

 

б) суммы постоянных затрат:

 

в) суммы удельных переменных затрат

 

 

Таким образом, данные факторного анализа показывают, что за счет уменьшения площади посева на 453 га себестоимость 1 центнера озимых зерновых культур увеличилась на 1,8 тыс. рублей; за счет снижения урожайности на 3 ц/га себестоимость увеличилась на 0,8 тыс. рублей. Данные изменения могут быть также связаны и с нерациональным использованием посевных площадей, большим количество гибели посевов зерновых, чрезмерными затратами в расчете на 1 га посева и т.д.

Все это привело  к тому, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом себестоимость 1 центнера озимых культур в хозяйстве снизилась на 16,3 тыс. рублей.

Проведем анализ общей  суммы затрат на производство озимых зерновых культур. Формула общей суммы затрат выглядит следующим образом:

 

,

 

где З – сумма затрат на производство продукции;

      VВП – объем производства продукции;

       b – ставка переменных расходов на единицу продукции;

       А – абсолютная сумма постоянных расходов.

 

Общее изменение  общей суммы затрат выглядит следующим образом:

 

ΔЗ_общ=З₂₀₁₁–З₂₀₁₀=((18860*50,3)+163000)–((32190*71,5)+119000)= 1111658 – 2420585 = -1308927 тыс. р.

 

Рассмотрим как меняется общая сумма затрат за счет изменения переменных, используя способ цепной подстановки.

За счет изменения  объема производства продукции:

 

ΔЗ_VВП = З_усл1 – З₂₀₁₀ = ((VВП₂₀₁₁*b₂₀₁₀)+A₂₀₁₀) – З₂₀₁₀ = ((18860*71,5)+119000) – 2420585 = 1467490 – 2420585 = -953095 тыс. р.

 

За счет изменения  уровня переменных затрат на единицу  продукции:

 

ΔЗ_b = З_усл2 – З_усл1 = ((VВП₂₀₁₁*b₂₀₁₁)+A₂₀₁₀) – З_усл1 = ((18860*50,3)+119000) – 1467490 = 1067658 – 1467490 = -399832 тыс. р.

За счет изменения суммы постоянных расходов:

 

ΔЗ_А = З₂₀₁₁ – З_усл2 = 1111658 – 1067658 = +44000 тыс. р.

 

Анализ показывает, что общая сумма затрат в 2011 году на 1308927 тыс. рублей меньше, чем в 2010 году. Это произошло за счет:

1. снижения объема производства озимых зерновых, в результате чего затраты снизились на 953095 тыс. рублей;
2. сокращения уровня переменных затрат на единицу продукции, в результате чего затраты увеличились на 399832 тыс. рублей;
3. увеличения суммы постоянных затрат, в результате чего общая сумма затрат увеличилась на 44000 тыс. р.

Затраты на рубль  произведенной продукции исчисляются отношением общей суммы затрат (З_общ) на производство и реализацию продукции в валовой продукции (ВП) в текущих ценах соответствующего периода:

 

Общее изменение  этого показателя:

 

в том числе  за счет изменения:

а) объема производства продукции:

 

б) уровня переменных затрат:

 

в) суммы постоянных затрат:

 

г) цены на продукцию:

 

 

Анализ данного  показателя показал, что затраты  на рубль произведенной продукции  в 2011 году увеличились по сравнению с 2010 годом на 0,33 тыс. рублей за счет:

1. снижения объема производства: затраты увеличились на 0,09 тыс. рублей;
2. уменьшения переменных затрат на 1 центнер озимых зерновых: затраты на 1 рубль сократились на 0,67 тыс. рублей;
3. увеличения постоянных затрат: затраты на 1 рубль увеличились на 0,07 тыс. рублей;
4. снижения цены на 1 центнер озимых – затраты увеличились на 0,18 тыс. рублей.

В соответствии с группировкой по элементам затрат себестоимость единицы продукции  находится следующим образом.

 

 

Общее изменение  себестоимости единицы продукции:

 

 

в том числе  за счет изменения

а) материальных затрат:

 

 

б) трудовых затрат:

 

 

г) амортизации:

 

 

д) прочих расходов:

 

д) объема продукции:

 

 

Данные факторного анализа показывают, что за счет изменения по всем статьям затрат себестоимость сократилась на 16,3 тыс. рублей (в том числе за счет материальных затрат – на 38,4 тыс. р., расходов на оплату труда – на 3,7 тыс. р., прочих расходов – на 0,3 тыс. р.). Следовательно, можно сделать вывод о том, что наибольшее влияние на рост себестоимости оказали амортизация основных средств и изменение объемов производства озимых зерновых культур.

 

2.3 Анализ прибыли от реализации продукции

 

 

В процессе анализа  изучим динамику, выполнение плана  прибыли от реализации продукции  и определим факторы изменения  ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по хозяйству зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП), ее структуры (Уд), себестоимости (С), и уровня среднереализационных цен.

 

П = ∑[VРП_общ *Уд_i*(Ц_i ─ С_i)].                                 (2.1)

 

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот [12, с.79].

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить способом цепной подстановки, используя данные таблицы 2.6.

 

Таблица 2.6 – Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации озимых зерновых культур, тыс. р.

Показатель	2010 г.	Данные базового периода, пересчитанные на объем продаж отчетного периода	2011 г.
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки (В)	VРП0 * Ц0 = В0 = = 16930 * 31,8 = 538	VРП1 * Ц0 = В01 = = 15090 * 31,8 = 480	VРП1 * Ц1 = В1 = = 15090 * 29 = 437
Полная себестоимость реализованной продукции (З)	ПС0 = 1022	ПС01 = 911	ПС1 = 891
Прибыль от реализации продукции (П)	В0 – З0 = П0 = 538 –1022 = -484	В01 – З01 = П01 = 480 – 911 = -431	В1 – З1 = П1 = 437 – 891 = -454

 

 

Примечание. Собственная  разработка на основе данных ф.№7-АПК  годовых отчетов.

 

Первоначально необходимо рассчитать сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине других факторов. Для этого следует найти индекс объема реализации продукции (I_VРП), и после этого базовую сумму прибыли скорректировать на его уровень.

Индекс объема продаж определяют путем сопоставления фактического объема реализации с базовым. На исследуемом предприятии индекс объема продаж составляет:

 

I_VРП =                                          (2.2)

 

Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма убытка должна была бы снизиться на 11% и составить 431 млн р.

Затем определим сумму прибыли (убытка) ОАО «Боровица» при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и базовом уровне цен. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:

 

Σ(VРП₁*Ц₀) – Σ(VРП₁*С₀) = 480 – 911 = -431 млн. руб.

 

Так, можно сделать вывод о том, что при объеме реализации 2011 года ОАО «Боровица» работало бы с убытком меньше фактического показателя на 23 млн рублей.

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

 

Σ(VРП₁*Ц₁) – Σ(VРП₁*С₀) = = 437 – 911 = -474 млн. руб.

 

Можно сделать вывод о том, что значительное влияние на размер прибыли на данном предприятии оказывает уровень складывающихся цен. Следовательно, при фактическом объеме реализации и уровне цен, но базовой себестоимости предприятие могло бы получить убыток на 20 млн р. больший, чем сложившийся фактически.

 

Таблица 2.7 – Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации

Показатель	Условия расчета			Порядок расчета	Сумма прибыли, тыс. р.
	объем реализации	цена	себестоимость
П0	t0	t0	t0	В0 – З0	-484
Пусл1	t1	t0	t0	П0*IVРП	-431
Пусл2	t1	t1	t0	В1 – Зусл	-474
П1	t1	t1	t1	В1 – З1	-454