Анализ налоговых вычетов

Налог имеет принудительный характер, что отличает его от добровольных пожертвований. Важной характеристикой является отсутствие специального эквивалента. Налоги предполагают существование государственной власти и их установление на законных основаниях. Налоги изымаются в основном для покрытия государственных расходов, в некоторых случаях они вводятся не по фискальным соображениям, а для достижения тех или иных целей экономической и социальной политики. При этом направление использования средств, получаемых с помощью налогов, не является их существенным признаком, хотя рациональное использование налоговых поступлений – одно из важных условий при реализации налоговой политики.

Таким образом, налоги можно определить как обязательные индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц. Рассматривая экономическую сущность налогов, отметим, что они, являясь особой сферой производственных отношений, выступают своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительными формами проявления. Другими словами, социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляются через их функции.

Несмотря на разные мнения ученых о налогах и их значимости в жизни общества, неоспоримым остается тот факт, что налоги будут всегда, необходимость их уплаты неизбежна, они являются мощным регулятором воздействия на жизнь общества.

Что касается классификации налогов, то под ней понимается группировка налогов по различным признакам. Нельзя не заметить, что количество группировок достаточно велико. Почему тот или иной налог отнесен к различным группам – это зависит от того, что положено в основу разграничения. Иначе говоря, речь идет об основаниях отнесения налогов к классификационным группам. Основания могут быть как экономического, так и юридического характера [10, с. 52].

В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса Республики Беларусь устанавливаются следующие виды республиканских налогов, сборов (пошлин):

-налог на добавленную стоимость;

-акцизы;

-налог на прибыль;

-налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

-подоходный налог с физических лиц;

-налог на недвижимость;

-земельный налог;

-экологический налог;

-оффшорный сбор;

-гербовый сбор;

-консульский сбор;

-государственная пошлина;

-патентные пошлины;

-таможенные пошлины и таможенные сборы [13].

К местным налогам и сборам относятся:

-налог за владение собаками;

-сбор с заготовителей (ст. 9 Налогового кодекса Республики Беларусь) [13].

Налоговая система включает в себя множество элементов, каждому из которых в Налоговом кодексе дается четкое и однозначное определение. К ним относятся: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, ставки налогов, сроки уплаты, льготы, налоговые санкции и др. Налоговый кодекс является документом прямого действия. Он закрепляет те положения, которыми должны руководствоваться все субъекты налоговых отношений. Изменения в состав республиканских налогов, сборов и пошлин или в порядок их исчисления могут вноситься лишь при утверждении бюджета на следующий финансовый год либо при внесении поправок в закон о государственном бюджете на текущий год. Таким образом, обеспечивается сочетание стабильности налоговой системы и гибкости ее реакции на изменения экономической ситуации в республике

Налоговый кодекс упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства. Налогоплательщику он указывает меру его обязанности, а государственному налоговому, органу - меру дозволенного поведения. Налоговый кодекс можно рассматривать как средство защиты частной собственности от незаконных притязаний налоговых органов. Он является единственным законным основанием для отчуждения собственности юридических и физических лиц в виде налогов и сборов на началах обязательности и безвозвратности в интересах общества. Равенство налогоплательщиков перед законом выступает как экономическое равенство, когда за основу размеров налоговых изъятий принимается фактическая способность к уплате платежей путем сравнения базовых показателей. Уплата налогов с учетом платежеспособности юридических и физических лиц оставляет им свободу действий за пределами налогового обязательства, побуждает зарабатывать больше доходов для себя и для государства в обусловленной законом доле.

В Налоговом кодексе устанавливается четкая презумпция правоты налогоплательщика, позволяющая ему принимать наиболее выгодные с точки зрения минимизации налогов решения в организации бизнеса. Помимо фискальных целей в нем закладываются функции, регулирующие и стимулирующие развитие приоритетных для государства отраслей экономики и отдельных производств. Таким образом, налоговый кодекс выполняет рольважнейшего механизма непрямого государственного воздействия на товаропроизводителей в интересах всего общества. Он является выразителем налоговой политики правительства, от обоснованности которой во многом зависит общественный прогресс и рост благосостояния.

С 1 января 2010 года вступила в силу Особенная часть Налогового кодекса [14], ставшая единым налоговым законом, который объединил в себе порядок применения всех республиканских и местных налогов, сборов (пошлин), а также особых режимов налогообложения. По каждому налоговому платежу в ней установлены все обязательные элементы налогообложения, такие как состав плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, размеры налоговых ставок, перечни налоговых льгот, а также порядок исчисления налогов, сборов (пошлин), сроки их уплаты и предоставления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах, подлежащих уплате в бюджет.

По способу взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

Косвенные налоги включаются в цену продукции, товаров, работ и услуг в виде надбавок и оплачиваются покупателем. Их величина не связана с издержками производства или с прибылью налогоплательщика и зависит только от объема реализации и уровня рыночных цен. Это и является гарантией обеспечения доходов государственного бюджета. В число косвенных налогов в Республике Беларусь входят: акциз; НДС.

Прямыми налогами облагается имущество налогоплательщиков и их доходы. Они используются как регулирующий фактор, способствующий соблюдению принципа социальной справедливости по отношению к более-менее обеспеченным субъектам налоговых отношений. В число прямых налогов включаются:

-подоходный налог;

-налог на недвижимость;

-налог на прибыль и доходы;

-налог на землю;

-экологический налог.

По источникам оплаты налоги подразделяют на следующие группы:

1. Платежи, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг: экологический налог; платежи на землю.

2. Платежи, уплачиваемые из выручки от  реализации продукции, работ:  налог  на добавленную стоимость (НДС); единый  налог для производителей сельскохозяйственной  продукции.

3. Платежи, уплачиваемые за счет прибыли: налог на недвижимость; налог  на прибыль; местные сборы.

4. Налоги  и отчисления, удерживаемые из  заработной платы: подоходный налог; отчисления в пенсионный фонд.

По уровню управления налоги подразделяются на местные и республиканские. Республиканские налоги устанавливаются высшим органом государственной власти и действуют на всей территории Республики Беларусь. Местные налоги устанавливаются высшим органом государственной власти, но вводятся в действие решением местных Советов депутатов и действуют на определенной территории.

Налоги, отчисления, сборы и пошлины по месту перечисления можно подразделить на следующие группы:

-перечисляемые в бюджет;

-перечисляемые во внебюджетные фонды;

-перечисляемые в фонд социальной защиты населения.

Налогоплательщики обязаны в установленном порядке перечислять в бюджет, внебюджетные фонды и фонд социального обеспечения перечисленные выше налоги и платежи. Законом, методическим указаниями, инструкциями предусмотрены сроки их уплаты, порядок представления отчетности налоговой инспекции и соответствующим фондам, нарушение которых влечет наложение серьезных финансовых санкций.     

Таким образом, налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

 

 

 

1.2 Цель, задачи анализа динамики состава, структуры налогов и других обязательных платежей организации

 

 

Анализ налогов и сборов является одним из направлений анализа производственно-хозяйственной деятельности автотранспортных организаций.

Так как основной целью любой организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность, является максимизация чистой прибыли, которая зависит как от величины прибыли, так и от суммы налоговых платежей, возникает необходимость проведения комплексного анализа деятельности организации и в частности анализ налогов и сборов.

Можно определить следующие задачи анализа налогов и других обязательных платежей:

-проведение расчетов по определению налогов и других обязательных платежей;

-изучение факторов формирования налогов и сборов, их абсолютных изменений по сравнению с базовым периодом;

-изучение динамики роста (снижения) суммы налогов и сборов, их удельного веса в себестоимости, выручке и прибыли;

-расчет структуры налогов и сборов и анализ ее динамики;

-обоснование и количественное определение факторов изменения налогов и платежей, включаемых в себестоимость;

-обоснование и количественное определение факторов изменения налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли;

-обоснование достоверности расчетов по налогам и другим обязательным платежам [8 с. 441].

К объектам анализа налогов и сборов в организациях относятся:

1. Налоги  и платежи, включаемые в себестоимость  продукции:

-экологический налог;

-земельный налог;

-взносы на государственное социальное страхование в Фонд социальной защиты населения;

-взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Бел госстрах.

2. Налоги  и платежи, уплачиваемые из выручки:

-налог на добавленную стоимость;

-акцизы.

3. Налоги  и платежи, уплачиваемые из выручки:

-налог на недвижимость;

-налог на доходы;

-налог на прибыль [1, с. 202]

В зависимости от поставленных задач анализ может быть проведен в прогнозном, оперативном или последующем порядке.

В зависимости от поставленных задач анализ может быть проведен в прогнозном, оперативном или последующем порядке.

Прогнозный анализ налогов и сборов предусматривает подготовку информации для принятия управленческих решений связанных с выбором организационно-правовой формы, структуры и вида деятельности организации; для правильного и полного использования налоговых льгот, возможности изменения налогового режима с точки зрения минимизации налогов.

Оперативный (ежедневный, подекадный, ежемесячный) анализ налогов и сборов заключается в контроле исполнения налогового бюджета, анализе отклонений фактических показателей от прогнозных и причин данных отклонений и составлении Налогового календаря как составной части Платежного календаря.

Последующий (за отчетный период) анализ налогов и сборов проводится с целью выявления проблем в расчетно-платежной дисциплине организации во взаимоотношениях с бюджетом, оценки налоговой нагрузки и наличия резервов оптимизации налогообложения в рамках текущих ее возможностей [8, с.441].

Источниками информации для анализа являются:

-сведения, содержащиеся в налоговом учете организации;

-налоговые декларации;

-первичные документы;

-бухгалтерская отчетность;

-данные следующих счетов: 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы»,92 «Внереализационные доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и другие.

Кроме вышеперечисленных источников информации необходимо изучить и действующие нормативные документы [8, с.441].

Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (с изменениями и дополнениями), который регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов, пошлин, процедуру установления местных налогов и сборов, определяет права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, объекты налогообложения, ставки, льготы, сроки платежей.