Анализ эффективности использования основных средств

 

По мере эксплуатации и под воздействием сил природы и технического прогресса основные средства постепенно утрачи­вают свои потребительские и физические качества. Стоимость изношенной части основных средств ежемесячно должна вклю­чаться в затраты производства в виде амортизации по установ­ленным нормам.

Амортизация представляет собой процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости основных средств на из­держки производства или обращения либо отнесения ее за счет собственных источников организации.

Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлени­ем Минэкономики, Минфина, Минстата и анализа, Минархитектуры и строительства Республики Беларусь 23.11.2001 г. № 187/110/96/18 в последней редакции от 30.03.2004 г. № 87/55/33/5.

Амортизация основных средств, используемых в предприни­мательской деятельности, начисляется в ОАО «Бобруйский горпищеторг» ежемесячно исходя из принятых организацией самостоятельно в соответствии с уста­новленными диапазонными сроками полезного использования норм амортизации (по укрупненным группам или инвентарным объектам, числящимся в учете) и их амортизируемой стоимости до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, опреде­ляется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником по решению комиссии и с учетом:

-  ожидаемого  физического износа, зависящего  от условий производства: режима  эксплуатации (количества смен), естес­твенных  условий, влияния агрессивной среды, системы прове­дения ремонтов;

-  морального  износа в результате удешевления  стоимости или повышения производительности  вновь вводимых анало­гичных  объектов основных средств;

-  нормативно-правовых  и других ограничений использова­ния  объектов (например, срока лизинга). Решения принимают­ся комиссией  исходя из указанных условий, потребностей вос­производства (утвержденных  бизнес-планов или планов техно­логического   обновления  и  реструктуризации  действующего производства), сложившейся  ценовой конкурентоспособности  и условий реализации продукции, работ, услуг.

Амортизация основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» начисляется линейным способом по объектам исхо­дя из выбранного (в пределах установленного диапазона) срока полезного использования.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) на­числении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основ­ных средств. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудова­ния, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соот­ветствии с действующим законодательством). При этом способе го­довая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и норматив­ного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую ли­нейную норму амортизационных отчислений [38, с.58].

Пример. ОАО «Бобруйский горпищеторг» приобретена холодильная камера амортизируемой стоимостью 1 800 000 руб. со сроком полезного использования в течение 8 лет. Годовая норма амортизационных отчислений 12.5%,

1. Сумма амортизационных  отчис­лений за год составит 225 000 руб.               (1 800 000 х 12.5% / 100).

2. Сумма амортизационных  отчис­лений за месяц составит 18 750 руб.                  (225 000 / 12)

Результаты амортизации оформляются в «Ведомости износа основных средств» (приложение Л), которая ежемесячно составляется бухгалтерией. Данная ведомость составляется по объектам основных средств, числящимся на начало месяца, нормативный срок службы которых еще не истек. Сумму износа определяют, умножая первоначальную стоимость объектов на месячные нормы амортизации. Недостатком в данной ведомости является отсутствие норм амортизаций на объекты основных средств.   

Для обобщения информации об амортизации основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» предназначен пассивный синтетический счет 02 "Амортизация основных средств".

Учет по указанному счету ведется в журналах-ордерах № 10 и 10/1. (приложение М)

Согласно учетной политики ОАО «Бобруйский горпищеторг», начисленная сумма амортизации основных средств отно­сится в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в кор­респонденции с дебетом счетов из­держек обращения.

При этом в учете организации (в качестве примера взят магазин № 24) в ноябре 2005 составлены следующие бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 44 "Расходы на реализацию (субсчет «Расходы на реализацию») – по основным средствам, участвующим непосредственно в торговой деятельности – 429 497 руб. 

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" - по производ­ственному оборудованию, зданиям, сооружениям и инвентарю основной торговой деятельности  производства – 114 203 руб.;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" — по инвентарю общего назначения – 72 951 руб.;

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" — на сумму на­численной амортизации по установленным нормам – 616 651 руб.

При этом определяют сумму для формирования амортиза­ционного фонда воспроизводства основных средств. Для расче­та указанной суммы берется удельный вес суммы амортизации (с учетом индексации) в затратах на производство с учетом об­щехозяйственных и расходов на реализацию нарастающим итогом с начала отчетного го­да и умножается на полную себестоимость реализованной за от­четный месяц продукции, работ, услуг. На эту сумму составляется запись: Д-т сч. 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основ­ных средств".

Итак, амортизация основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» начисляется линейным способом по объектам исхо­дя из выбранного (в пределах установленного диапазона) срока полезного использования.

Для обобщения информации об амортизации основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» предназначен пассивный синтетический счет 02 "Амортизация основных средств". Учет по указанному счету ведется в журналах-ордерах № 10 и 10/1. Согласно учетной политики ОАО «Бобруйский горпищеторг», начисленная сумма амортизации основных средств отно­сится в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в кор­респонденции с дебетом счетов из­держек обращения.

 

2.5 Инвентаризация  и переоценка основных средств  и отражение их результатов  в учете 

 

Одной из форм контроля обеспечения сохранности основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» являются периодически проводимые инвентариза­ции.

Инвентаризация основных средств — это проверка и доку­ментальное подтверждение фактического их наличия, выявле­ние отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета [38, с.83].

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгал­терском учете и отчетности" объекты, сроки и порядок прове­дения инвентаризации определяются руководителем организа­ции или уполномоченным им органом в соответствии с законода­тельством Республики Беларусь. Этим же законом определены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой руко­водителем организации.

Во время инвентаризации комиссия уточняет данные бух­галтерского учета основных средств, проверяет их хранение и эксплуатацию, выявляет излишки или недостачи.

Результаты инвентаризации в ОАО «Бобруйский горпищеторг» оформляются актом наличия основных средств (приложение Н). Они подписываются всеми членами рабо­чей инвентаризационной комиссии и материально ответствен­ными лицами. В конце описей материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценнос­тей в их присутствии, об отсутствии каких-либо претензий к членам комиссии и принятии перечисленных в описи ценнос­тей на ответственное хранение.

При инвентаризации в случае смены материально ответ­ственных лиц в описях лицо, принявшее ценности, расписыва­ется в их получении, а сдавшее — в их сдаче.

При инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостачи объектов основных средств.

Объекты, не числящиеся в учете, оцениваются комиссией по восстановительной стоимости. Величину их износа комиссия оп­ределяет по действующему техническому состоянию объектов.

По данным инвентаризационных описей по выявленным расхождениям (излишкам или недостачам) в ОАО «Бобруйский горпищеторг» составляется акт наличия основных средств.

Выявленные при инвентаризации излишки основных средств приходуются за счет увеличения финансовых результатов:

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 1) — на стоимость указанных основных средств.

Недостачи или порча основных средств возмещаются за счет виновных лиц. В случае, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостач или порчи относятся на внереализационные доходы и расходы.

Пример. При инвентаризации, проводимой в магазине № 44 ОАО «Бобруйский горпищеторг» была выявлена недостача телефонного аппарата «Дельта», инвентарный номер № 107. Телефонный аппарат числится на заведующей магазина Шарановой Н.С., однако в инвентарной книге он указан не был.

Данная недостача Недостачи основных средств, выявленные при инвентариза­ции, отражаются в учете следующими проводками:

а) На первоначальную стои­мость телефонного аппарата:

 Д-т сч. 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств")

К-т сч. 01 "Основные средства" -  58 150 руб.

б) На сумму начисленной амортизации:

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств") — 12 922 руб.

в) На остаточную стоимость недостающего телефонного аппарата:

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

К-т сч. 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств") – 45 228 руб.

г)  Недостача по остаточной стоимости отнесена на зав.магазина Шаранову Н.С.:

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 2 — "Расчеты по возмещению материального ущерба") с учетом НДС – 53 369 руб.;

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на стоимость недостающих объектов основных средств без НДС -  45 228 руб.;

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"   (на сумму НДС) – 8 141 руб..

При погашении суммы недостачи (порчи) виновными в доб­ровольном порядке составляются проводки:

Д-т сч. 50 "Касса" (51, 52)

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (суб­счет 2 — "Расчеты по возмещению материального ущерба") – 53 369 руб..

Если бы конкретная виновница недостачи телефонного аппарата была бы  не установлена или суд отказал во взыскании с нее сто­имости недостающих объектов, то убытки относились бы на финан­совые результаты. В этом случае составляются проводки:

Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 2),

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (73, 76 и др.) – 45 228 руб.

Все указанные записи на счетах бухгалтерского учета про­изводятся на основании протокола инвентаризационной комис­сии, утвержденного руководителем организации. Удержания с виновных лиц производятся на основании при­каза руководителя организации.

В соответствии с решениями правительства периодически проводятся переоценки основных средств, в результате кото­рых могут быть выявлены дооценка или уценка.

В соответствии с установленным порядком переоценки про­изводятся по состоянию на 1 января двумя способами: путем ин­дексации первоначальной стоимости с использованием коэффи­циентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа РБ по состоянию на 1 января; путем прямого расчета первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на 1 января на соответствующие виды основных аналогичных средств. При прямом пересчете должны быть документы и материалы, под­тверждающие рыночную цену (справки завода-изготовителя с прибавлением расходов по перевозке и монтажу оборудования; справка от торговых организаций об уровне цен; сведения об уровне цен на данные виды средств, опубликованные в печатной рекламе или каталогах, а при необходимости — экспертные зак­лючения о рыночной стоимости зданий и сооружений — их вы­полняют Министерство строительства и архитектуры и Минис­терство промышленного строительства) [10].