Таблица 2 - Состояние задолженности НИИ за 2008г.

     4.2 Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности

     Аналитическая таблица составляется по данным баланса  исполнения сметы расходов формы  № 1. По ним можно сказать, что за 2008 г. дебиторская задолженность в институте значительно выросла — на 168,1 %, или 11 144,1 тыс. руб. Рост дебиторской задолженности произошел главным образом за счет расчетов с прочими дебиторами. Их долги увеличились на 10 836,5 тыс. руб. и составили в общей сумме задолженности на конец года 86,7 %, что на 17,7 % больше, чем было по состоянию на начало года.

     При дальнейшем изучении задолженности выясняется, что вся сумма дебиторской задолженности по балансу образовалась по внебюджетным средствам института, за исключением задолженности по недостачам на начало года и задолженности по расчетам с прочими дебиторами на сумму 3,205 тыс. руб.

     Удельный  вес задолженности по недостачам составляет 1,2 %. На конец года вся эта сумма была погашена, что свидетельствует о хорошей работе персонала бухгалтерии по взысканию сумм недостач с виновных лиц. В целом по показателям дебиторской задолженности по бюджетным средствам в институте строго соблюдается исполнение сметы расходов и не допускается отвлечение ассигнований из бюджета. Поддержание такого состояния расчетов в последнее время усложнилось в связи с переходом на казначейскую систему расчетов. При данной системе научным и бюджетным организациям необходимо согласование осуществляемых платежей с районным отделением казначейства. Расчеты, осуществляемые за счет бюджетных средств, как правило, производятся в порядке предоплаты.

     Причины роста дебиторской задолженности по внебюджетным средствам устанавливаются при детальном рассмотрении каждого ее вида. Поскольку задолженность с прочими дебиторами занимает наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, начинать изучение необходимо именно с этого вида.

     В НИИ расчеты с прочими дебиторами и кредиторами ведутся на счете 178, к которому открыты следующие субсчета:

     178.1 «Расчеты с прочими дебиторами  и кредиторами по бюджету»;

     178.2 «Расчеты с прочими дебиторами  и кредиторами по внебюджетным средствам»;

     178.3 «Расчеты с арендаторами по  арендной плате»;

     178.4 «Расчеты за коммунальные услуги»;

     178.5 «Расчеты за телефонные разговоры». 

     Данные  учета о состоянии расчетов учреждения с прочими дебиторами и кредиторами  удобно обобщать в аналитической табл. 3.

Таблица 3 - Данные учета о состоянии расчетов учреждения с прочими дебиторами и кредиторами 

     4.3 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

     Данные  этой таблицы свидетельствуют об очень большом увеличении дебиторской  задолженности учреждения. За год она возросла на 337 %. Это увеличение произошло целиком за счет внебюджетных средств. В структуре дебиторской задолженности на начало года доля задолженности по бюджетным средствам составляла всего 0,07 %, оставшиеся же 99,93 % приходились на дебиторскую задолженность по внебюджетным средствам, а к концу года их удельный вес составил уже 100 %. Это объясняется не только строжайшим контролем за использованием бюджетных ассигнований, но и ограниченностью их предоставления.

     В течение года за счет средств бюджета  было осуществлено только 10 % всех платежей. Наиболее существенной статьей в структуре дебиторской задолженности являются долговые обязательства арендаторов по арендной плате. На начало года они составляют 99,5 %, или 4 549,104 тыс. руб.             К концу года произошло некоторое перераспределение структуры долгов в сторону их увеличения по расчетам: за коммунальные услуги на 11,1 %, за телефонные разговоры на 0,5 % и др., в результате чего доля задолженности арендаторов упала на 14,6 %. Однако по абсолютной величине она осталась самой крупной, более того, возросла на 287,5 %.

     Самые неблагоприятные изменения произошли  по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами за работы, товары и услуги по внебюджетным средствам. Дебиторская задолженность по этой статье возросла в 26 раз. Однако на общее перераспределение структуры этот рост оказал незначительное влияние из-за ее относительно небольшого удельного веса. На конец года он составил 3,5 % и возрос на 3,1 %. Наличие значительных размеров дебиторской задолженности с прочими дебиторами чаще всего является результатом несвоевременного выполнения договорных платежных обязательств, но на ее рост могут оказывать влияние и другие причины: изменение объемов закупок товарно-материальных ценностей, инфляция.

     Влияние развития материально-технической  базы учреждения определяют сравнением темпов роста (снижения) дебиторской задолженности с прочими дебиторами и кредиторами (в порядке плановых платежей) и темпов изменения объемов поступления (балансовой стоимости величины) основных средств, МБП, материалов. Одновременно анализируют длительность документооборота, связанного с расчетами, принимают меры по его сокращению.

     Полученные  данные необходимо изучить более  глубоко и выяснить, каковы причины  столь большого роста задолженности перед учреждением: либо это рост закупок и предоставления площадей арендаторов, либо рост просроченных платежей и поставок. В последнем случае необходимо принимать срочные меры по получению причитающегося имущества и денежных средств. С этой целью на основании оперативных аналитических данных бухгалтерского учета дебиторов группируют по срокам погашения ими долгов предприятию. По срокам возникновения для целей анализа выделяют дебиторскую задолженность до 1 месяца, от 1 до 2 месяцев, от 2 до 3 месяцев, более 3 месяцев. Исходя из экономического содержания расчетов по счету 178, целесообразно разбить их на две группы:

     1) расчеты с дебиторами за работы, товары и услуги (субсчета 178.1, 178.2);

     2) расчеты с дебиторами по доходам  (субсчета 178.3, 178.4, 178.5). 

Таблица 4 - Данные о сроках образования дебиторской задолженности по первой группе