На основании показателей бухгалтерского  учета, приведенных в табл. 4, ООО «Тандем» в графе 3 Отчета о прибылях и убытках покажет по строке 120 сумму внереализационных доходов - 323 000 руб., по строке 130 сумму внереализационных расходов - 295 000 руб.

      Как было отмечено ранее, для  целей налогообложения прибыли ООО «Тандем»  определяет выручку по методу начисления и не признает доходами от обычных видов деятельности доходы, полученные от сдачи имущества в аренду и от участия в уставных капиталах других организаций. Следовательно, полученную выручку (строка 010 Отчета о прибылях и убытках) и себестоимость (строка 020 Отчета о прибылях и убытках) ООО «Тандем» корректировать не следует. Однако другие показатели отчетности, порядок определения которых в бухгалтерском учете отличается от порядка их формирования для целей налогообложения, ООО «Тандем»  обязано откорректировать в Справке.

Строка 3.3

     В течение 2009 года обществом  были получены доходы от реализации  векселей на сумму 780 000 руб. (п. 3 табл. 3) и расходы на сумму  810 000 руб. (п. 3 табл. 3). Поскольку финансовый результат от реализации ценных бумаг отрицательный, его сумма подлежит корректировке по строке 3.3 Справки, что составляет 30 000 руб. (780 000 руб. - 810 000 руб.) Такой порядок обусловлен требованиями п. 4 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (далее - Закон № 2116-1).

Строка 4.1. д

      Выше указано, что сумма командировочных  расходов, превышающих нормы, установленные  Минфином России для целей  налогообложения, составляет 4000 руб., которую следует отразить по строке 4.1. д Справки.

Строка 4.4

      По итогам 2009 года ООО «Тандем»  были ликвидированы не полностью  амортизированные объекты основных  средств. Убытки от ликвидации  составили 9000 руб. В соответствии  с положениями инструкции “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, утвержденной приказом МНС России от 15.06.2000 № БГ-3-02/231 (далее - Инструкция № 62), при расчете налога на прибыль налогооблагаемая база должна быть увеличена на указанную сумму. Аналогичная позиция изложена и в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.10.98 № 1813/98.

Строка 4.5

     В 2009 году ООО «Тандем»  получен убыток от реализации основных средств, определяемый как разность между доходами в сумме 45 000 руб. (54 000 руб. - 9000 руб.) (п. 4 табл. 3) и расходами в сумме 62 000 руб. (п. 4 табл. 3). Убыток составляет 17 000 руб., который согласно требованиям Инструкции № 62 следует отразить в строке 4.5 Справки.

     Однако с этим нельзя согласиться,  поскольку в Законе № 2116-1 таких указаний нет. Этот вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 12.09.2000 № 8497/99.

     В целях налогообложения данный  вывод распространяется и на  порядок учета убытков от реализации  валюты и прочего имущества.  Их сумма не должна увеличивать налогооблагаемую прибыль, поскольку Законом № 2116-1 предусмотрено, что организация определяет финансовый результат в целом по всем операциям, и одним из его элементов являются доходы и расходы от реализации имущества. Таким образом, убыток, полученный ООО «Тандем»  от реализации основных средств и валюты, в Справку не включается.

     По строке 4.5 Справки необходимо  отразить лишь сумму убытков,  возникших в результате безвозмездной  передачи строительных материалов  в размере 18 000 руб. (24 000 руб. - 6000 руб.) ( п. 4 табл. 4). Данное положение соответствует ст. 2 Закона № 2116-1, что также подтверждает и Президиум ВАС РФ в постановлении от 03.07.2001 № 2995/00.

      Здесь же следует отразить  и материальную помощь, оказанную  пенсионерам на безвозмездной основе, в сумме 25 000 руб. (п. 6 табл. 4).

Строка 4.17

     По данной строке ООО «Тандем» покажет стоимость безвозмездно полученного имущества, не включенную в состав внереализационных доходов в связи с особенностями отражения таких операций в бухгалтерском учете. В частности, правилами бухгалтерского учета установлено следующее. В соответствии с п. 47 Методических рекомендаций при получении на безвозмездной основе имущества его стоимость отражается в составе доходов будущих периодов. Впоследствии они присоединяются к внереализационным доходам по мере выбытия такого имущества.

     Общая стоимость ценных бумаг,  полученных безвозмездно, составляет 150 000 руб., а реализовано и включено  в состав внереализационных доходов  лишь 74 000 руб.   (п. 3 табл.2)

     Следовательно, по строке 4.17 Справки  необходимо отразить сумму 76 000 руб. (150 000 руб. - 74 000 руб.).

Строка 4.20

      По данной строке необходимо  указать сумму процентов за  пользование привлеченными средствами, которые исходя из требований п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552, не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг в целях налогообложения.

     В 2009 году ООО «Тандем»  начислены проценты в сумме 19 000 руб. (п. 8 табл. 3) за пользование средствами, полученными на основании договора займа, которые следует показать по строке 4.20 Справки.

Строка 4.21

     В соответствии с п. 1 ст. 54 НК  РФ в случае обнаружения ошибки, допущенной в прошедшие налоговые  периоды, ее исправление должно  осуществляться в период ее возникновения. Таким образом, при выявлении убытков прошлых лет их сумма не включается в налогооблагаемую прибыль текущего налогового периода. Налогоплательщику необходимо составить дополнительный расчет за период, в котором была допущена ошибка.

     Таким образом, по строке 4.21 Справки  ООО «Тандем»  следует отразить сумму 10 000 руб. (п. 8 табл. 4).

Строка 4.23

     В показатель строки включается  НДС, начисленный с рыночной  цены переданных строительных  материалов, в сумме 6000 руб. (п. 4 табл. 4). Из анализа норм главы 21 НК РФ следует, что данная сумма налога не будет предъявлена покупателю, а оплачивается за собственный счет продавца. Законом № 2116-1 уменьшение налогооблагаемой базы на такие суммы не предусмотрено.

     Согласно произведенным расчетам ООО «Тандем»  заполнит Справку:

СПРАВКА 
о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" 

     На основании данных Справки  ООО «Тандем»  составит расчет налога на прибыль.

Порядок составления Расчета (налоговой  декларации) налога от фактической прибыли:

     По строке 1 необходимо отразить  сумму налогооблагаемой прибыли,  полученной в результате внесения  корректировок и указанную по  строке 6 Справки, равную 1 157 000 руб.

     По строке 2 отражаются суммы полученной  прибыли, облагаемой по иным ставкам налога либо в ином порядке. В рассматриваемом случае по данной строке ООО «Тандем»  должно показать сумму полученных от источника на территории РФ дивидендов в размере 30 000 руб. (п. 5 табл. 3), так как в соответствии с п. 1 ст. 9 Закона № 2116-1 они облагаются по ставке 15% у источника выплаты, являющегося налоговым агентом. Таким образом, величина налогооблагаемой прибыли, отраженная по строке 5 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, составляет 1 127 000 руб. (1 157 000 руб. - 30 000 руб.) Сумма налога на прибыль будет равна 394 450 руб. (1 127 000 руб. х 35% : 100%), которая отражается по строке 150 Отчета о прибылях и убытках.  

Расчет (налоговая декларация) налога от фактической  прибыли 
за 2009 год

(руб.)

      Строка 160 "Прибыль (убыток) от обычной деятельности" определяется расчетно: стр. 140 - стр. 150. 

      В 2009 году на территории ООО «Тандем» произошел пожар. Расходы, связанные с ликвидацией пожара, составили 80 000 руб.

      В графе 3 Отчета о прибылях и убытках 2009 года по строке 180 “Чрезвычайные  расходы”  ООО «Тандем» проставит  сумму убытков - 80 000 руб. Полученные данные ООО «Тандем» отразит в  Отчете о прибылях и убытках за 2009 год. 
 
 

Отчет о прибылях и убытках 
за период с 1 января по 31 декабря 2009 г.