>

Детализация остатков – необходима для корректной классификации остатков для целей МСФО (например, классов основных средств), выделения внутригрупповых остатков, элиминируемых при консолидации. 

Реклассификация остатков – представляет собой распределение данных российского учета в формате МСФО (например, высоколиквидные инвестиции реклассифицируются в состав эквивалентов денежных средств);

Переоценка остатков – корректировка остатков балансовых счетов, влекущая одновременные изменения собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (накопленного убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала (например, списание неликвидных запасов или инфляционные поправки).

     К недостаткам такой метода  трансформации, помимо возможных  ошибок, следует отнести то, что  информацию, подготовленную по МСФО  можно получить только в конце  периода, причём после завершения  основного процесса трансформации приходится вносить «ручные» корректировки.

     Параллельный учёт (иначе он называется  методом двойного ведения бухгалтерского  учёта) ведётся с помощью специального  программного обеспечения. Для  ведения параллельного учёта  система использует два рабочих плана счетов: российский и международный. При настройке типовых операций записываются как российские, так и международные шаблоны проводок. Введённые операции автоматически разносятся по различным модулям, что даёт максимальную детализацию информации. В то же время необходимо учитывать ряд особенностей при автоматизированной трансформации бухгалтерской отчётности.

• различная степень детализации российского и международного планов счетов;
• различные методы и нормы амортизации основных средств;
• особенности при документарном признании задолженности и денежных средств (например, согласно российским стандартам счета денежных средств обновляются на основе банковской выписки, а по МСФО – на основе платёжных поручений);
• настройка операций при ведении учёта в двух валютах.

     Поскольку перечень различий  между российским учётом и  МСФО, связанных с трансформацией  бухгалтерской отчётности, остаётся  всё ещё значительным, данная  проблема требует особого внимания  со стороны широко круга бухгалтеров и консультантов.  
 

1.3 Структура отчета  о прибылях и  убытках

   

      Форма и порядок заполнения отчета о прибылях и убытках (форма № 2) утверждены приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н. В этом документе фирма показывает свои доходы и расходы на основании данных бухгалтерского учета. Доходы отражаются в учете согласно нормам ПБУ 9/99 «Доходы организации». Правила бухгалтерского учета расходов установлены ПБУ 10/99 «Расходы организации». Кроме того, в отчете о прибылях и убытках показывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму уплаченного налога на прибыль (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).[5]

      Доходы  и расходы по обычным  видам деятельности

     Доходами по обычным видам  деятельности признается выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг). В бухгалтерском учете она отражается по кредиту субсчета 90-1 «Выручка». Прежде чем указать сумму выручки в форме № 2, из нее предварительно нужно вычесть НДС, акцизы и экспортные пошлины.

     Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением товаров (работ, услуг), а также с их реализацией. Они отражаются по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами (20, 23, 41, 43 …).

     Исходя из указанных сумм доходов и расходов определяется величина валовой прибыли или убытка. Для этого необходимо из выручки вычесть себестоимость. Сумму убытка показывают в круглых скобках без знака минус.

      Далее указывают сумму коммерческих  и управленческих расходов. Коммерческие расходы учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Для производственных фирм это затраты, связанные с реализацией продукции:

      – транспортные расходы;

      – стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

      – затраты на упаковку и тару;

      – рекламные расходы.[6]

      К управленческим расходам относятся  затраты на оплату труда административного  персонала, оплата аудиторских  и консультационных услуг, представительские расходы и т. д. Подобные затраты отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

     Если из величины валовой прибыли  (убытка) отнять коммерческие и  управленческие расходы, то получится  показатель «Прибыль (убыток) от  продаж». В бухучете эта сумма равна обороту по субсчету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». 

      Прочие  доходы и расходы

     В данном разделе отчета о  прибылях и убытках раскрываются  обороты счета 91 «Прочие доходы  и расходы». На этом счете отражаются полученные и выплаченные проценты, дивиденды, а также иные операционные и внереализационные доходы и расходы.

     По строке «Проценты к получению»  показывают проценты по облигациям, депозитам, за пользование денежными  средствами, находящимися на банковских счетах организации.

      В строке «Проценты к уплате»  отражают проценты, которые фирма  платит за временное пользование  денежными средствами (кредитами,  займами). Обратите внимание: здесь  не указывают проценты по кредитам, привлеченным для покупки имущества, которые были начислены до принятия на учет этих активов. Подобные затраты увеличивают стоимость приобретенного имущества.[7]

      По строке «Доходы от участия  в других организациях» следует  отразить поступления, связанные с участием в уставных капиталах других фирм. Например, здесь показывают сумму полученных дивидендов.

     Прочие операционные доходы фирма  может получить в виде арендных  платежей, от продажи основных  средств и другого имущества  и т. д. (п. 7 ПБУ 9/99). Связанные с получением таких доходов затраты будут считаться операционными расходами. Также к этой группе расходов относятся затраты на оплату банковских услуг.

     В состав внереализационных доходов  включаются полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение контрагентом условий договора, безвозмездно полученное имущество, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные курсовые разницы и т. д. (п. 8 ПБУ 9/99).

     Согласно пункту 12 ПБУ 10/99 внереализационными  расходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение фирмой условий договора, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отрицательные курсовые разницы и т. д.

     После того как заполнены данные  о прочих доходах и расходах, нужно рассчитать сумму прибыли  (убытка) до налогообложения. Она рассчитывается следующим образом:

      Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к  получению – Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие операционные доходы – Прочие операционные расходы + Внереализационные доходы – Внереализационные расходы. 

      Отложенные  налоговые активы и обязательства

     Для отражения отложенных налоговых  активов и обязательств в отчете  предусмотрены отдельные строки.

     Отложенные налоговые активы  появляются, если фирма в бухучете признает расходы раньше, чем в налоговом, а доходы – позже. Такие ситуации могут возникать, например, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.

     Отложенные налоговые обязательства  образуются в обратной ситуации, то есть когда в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Сумма отложенных обязательств вычитается при расчете чистой прибыли, поэтому в отчете ее указывают в круглых скобках.

     Сумма текущего налога на прибыль – это сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 сделаны правильно, то кредитовое сальдо этого субсчета будет равно начисленному налогу на прибыль.[8]

     Далее нужно определить чистую  прибыль (убыток) отчетного периода. Она рассчитывается по формуле:

      Чистая  прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенные налоговые  активы – Отложенные налоговые обязательства  – Текущий налог  на прибыль. 

      Справочный  раздел

     Этот раздел должны заполнять все фирмы, за исключением малых предприятий. В нем следует сообщить о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Два последних показателя рассчитываются в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Этот документ утвержден приказом Минфина от 21 марта 2000 г. № 29н.

     Расшифровка  отдельных прибылей и убытков

     В последнем разделе формы  № 2 нужно раскрыть отдельные  показатели, которые бухгалтер ранее указал в отчете. Так, по строке «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» указывают аналогичные доходы (расходы) фирмы за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, которые присудили арбитры или признал должник. А по строке «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» отражают сумму курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.[5] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практическая часть

1. Порядок заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

 

      Отчет о прибылях и убытках  это документ, который раскрывает  финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчетным периодом признаются – квартал, полугодие, девять месяцев, год. Т.е. отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала года.

     В Отчете о прибылях и убытках  отрицательные величины и те показатели,которые необходимо вычесть (т.е. все расходы), записывают в круглых скобках. 

     В отчете о прибылях и убытках  доходы и расходы должны показываться  с подразделением на обычные и прочие.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

     Стр.010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»

 Стр.010 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Кредиту счет 90.1 «Выручка», за вычетом суммы проводок, у которых по Дебету счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины».  
    Стр.020 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

 По  строке 020 отражают расходы по  обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010.

Состав  себестоимости зависит от вида деятельности организации:  
       • для производственных фирм – себестоимость проданной готовой продукции;  
       • для торговых фирм – покупная стоимость проданных товаров;  
       • для фирм, выполняющих работы (услуги) – все расходы, связанные с выполненными работами (услугами).

Стр.020 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту любые счета кроме 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Сумма по строке прописывается в круглых  скобках 

     Стр.029 Валовая выручка

Стр.029 = стр.010 – стр.020

     Стр.030 Коммерческие расходы

По данной строке отражаются расходы, связанные  со сбытом продукции. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения. Указанные расходы отражаются по Дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы отражаются по строке 030 только если они были списаны в дебет счета 90.2.