Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

     

     

     По  результатам полученных в таблице 5 отклонений видно, что итоговая сумма затрат основных материалов на производство одного куб. м железобетона возросла на 0,66 тыс. руб. Это явилось следствием увеличения цен на материалы (+0,66 тыс. руб.). Изменения норм расходов в отчетном периоде по сравнению с плановым, так как продукция изготавливается в соответствии с принятыми нормативами, и изменение нормы расхода отрицательно влияет на и качество продукции, ухудшая его конструкционные свойства, что категорически не приемлемо в области применения готового продукта данного производства. Поэтому уменьшить себестоимость за счет сырья и материалов возможно лишь при поиске новых поставщиков, которые способны предложить более низкие цены.

     В перерасчете на фактический выпуск продукции резерв снижения себестоимости  путем экономии расходов на материалы  составляет: 
 
 

     2.3.2 Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат 

     Заработная  плата составляет один из важнейших  элементов себестоимости продукции; удельный вес ее особенно велик в  большинстве отраслей добывающей промышленности, а также в машиностроении. В  себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только зарплата производственных рабочих.

     Зарплата  других категорий промышленно-производственного  персонала включается в состав комплексных  статей себестоимости, а также транспортно-заготоовительных расходов. Зарплата рабочих, занятых  во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость  товарной продукции через те комплексные  статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.

     От  выполнения плана производства зависят  прямо или косвенно зарплата рабочих-сдельщиков и премии, выплачиваемые из фонда  заработной платы (премии, выплачиваемые  из фонда потребления, на фонд заработной платы не влияют). Другие слагаемые  фонда зарплаты зависят от численности  работников, тарифных ставок и должностных  окладов, т. е. на них влияют многие общие  факторы. Поэтому анализ зарплаты проводится в 2-х направления: 1) анализ фонда  зарплаты как элемента затрат на производство; 2) анализ зарплаты в разрезе отдельных  статей калькуляции, в первую очередь  самостоятельной статьи — зарплата производственных рабочих.

     Лишь  после того, как выявлены общие  факторы, вызвавшие отклонения по фонду  зарплаты отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они  повлияли на разные статьи себестоимости  продукции.

     

     Перед началом анализа использования  фонда зарплаты важно проанализировать обоснованность его плановой величины. Конкретная методика такого анализа  будет зависеть от принятого на предприятии  способа планирования фонда заработной платы. Кроме того, при планировании фонда заработной платы и контроле за его расходованием обязательно проверяется соблюдение запланированного соотношения между темпами роста среднего заработка (включая выплаты из фонда потребления) и производительности труда.

     Влияние использования фонда заработной платы промышленно-производственного  персонала на себестоимость продукции. На себестоимость продукции относятся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Фонд зарплаты непромышленного персонала (столовых, клубов, пионерлагерей и др.) в себестоимость промышленной продукции не включается.

     Абсолютный  перерасход фонда зарплаты промышленно-производственного  персонала не влечет за собой увеличение себестоимости, если процент сверхпланового роста объема продукции выше, чем  фонда зарплаты, так как при  этом затраты на рубль продукции  снижаются по сравнению с плановым уровнем.

     Перевыполнение  плана по объему продукции должно обязательно сопровождаться относительной экономией фонда зарплаты и сверхплановым снижением себестоимости потому, что при этом возрастают только выплаты сдельщикам и премии, а повременная заработная плата не меняется. Чем больше удельный вес повременной оплаты труда в общем фонде зарплаты, тем больше (при прочих равных условиях) и достигаемая экономия.

     На  рисунке 7 представлена модель факторной системы средств на оплату труда в составе себестоимости продукции.

     

       
 
 
 
 

       
 
 
 
 

       

       

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Рисунок 7 - Структурно-логическая модель факторной системы средств на оплату труда в составе себестоимости продукции.

     Формирование  расходов на оплату труда, прежде всего зависит от категории работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема впуска продукции (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам и напрямую с объемом выпуска продукции не связана.

     

     Премиальная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, выплаты  премий сдельщикам и повременщикам  за достижение лучших количественных или качественных показателей по выпуску продукции и часть  отпускных, относящихся к переменной части оплаты труда. Указанные виды оплат прежде всего зависят от объема выпущенной продукции: чем он больше, тем больше заработная плата, начисляемая рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным фактором, т.е. с учетом удельных весов изделий, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, по которой начисляется оплата труда сдельщикам.

     На  премиальную часть оплаты труда  оказывает влияние трудоемкость единицы изделия и расценки, т.е. часовая оплата труда.

     Анализ  начинается с установления размеров абсолютного и относительного отклонения от фонда заработной платы за предыдущий год.

     Абсолютная  экономия (или перерасход) фонда  заработной платы определяется как  разность между фактически начисленной  заработной платой за отчетный и базисный периоды без учета выполнения производственной программы.

     Относительное отклонение (экономия или перерасход) фонда заработной платы определяется сравнением фактического фонда заработной платы с базисным, пересчитанным  на процент выполнения по выпуску  продукции с учетом поправочного коэффициента. 

где и - фактический и плановый фонды заработной платы ,  - коэффициент корректировки планового фонда заработной платы, 

где - индекс валовой продукции,  - коэффициент поправки (=0,5).

  
 

Таблица  6 - Анализ использования фонда заработной платы.

 

     Таким образом выявлен относительный перерасход фонда заработной платы 1779,07 тыс. руб.

     Важной  задачей анализа является выявление  причин абсолютного отклонения фонда  заработной платы. Это может произойти  за счет изменения численности работающих и средней заработной платы одного работающего.

   Отклонение  фонда заработной платы составят за счет изменения:

   - численности работников  руб.

   - средней заработной платы    

Индекс  фактической производительности труда  к плановой

Индекс  фактической среднегодовой заработной платы с учетом выплат из фонда  материального поощрения к плановой 

Темпы роста средней заработной платы  опережают темпы роста производительности труда.

     Коэффициент опережения составляет 

     Таким образом темп роста производительности труда опережает темп роста производительности труда промышленно-производственного персонала.

     Определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и зарплаты на себестоимость выпущенной продукции. Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.

     Расчет  изменения фонда зарплаты (ΔФ_з) под влияние возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой зарплаты одного работающего проводится по формуле: 
 

     Ф_зП— плановый фонд зарплаты, тыс. руб.

     З%  и W% — темп роста соответственно среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда по сравнению с планом, %

     Подставим в формулу данные таблицы 7 
 
 
 

     Таблица 7 – Анализ влияния производительности труда работающих и фонда оплаты труда на себестоимость выпущенной продукции

 
 
 
 
 

     Теперь  необходимо определить, какая часть данного  перерасхода отражена в себестоимости продукции. Для этого сумма экономии умножается на отношение производственной себестоимости фактического выпуска к сумме затрат на производство: 
 
 

     Таким образом, так как темп роста производительности труда рабочего ниже чем темпа роста заработной платы то затраты на зарплату, отнесенные на себестоимость продукции повысились на 30813,85 руб.

    Снижение (повышение) себестоимости продукции (в процентах) в результате опережающего роста производительности труда  по сравнению с ростом средней  заработной платы работающего: 

где - удельный вес заработной платы в себестоимости товарной продукции по плану. 
 
 

     Таким образом, себестоимость продукции  в результате опережающего темпа  роста фонда заработной платы  повысилась на 0,093%. Перерасход фонда  заработной платы при этом составил 107,66 тыс.руб.

     Анализ  заработной платы производственных рабочих. Заработная плата производственных рабочих выделяется в калькуляции самостоятельной статьей. Подробный анализ этой части фонда проводится по важнейшим изделиям в тех отраслях промышленности, где зарплата производственных рабочих играет значительную роль в формировании себестоимости продукции и где поэтому в специальном разделе калькуляции предусматривается расшифровка статьи “Заработная плата основная и дополнительная”.

     Данные  о расходе фонда заработной платы  производственных рабочих приведены  в таблице 8. 

Таблица 8 - Анализ зарплаты производственных рабочих.