1.2. ГОДОВАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ
ОТЧЁТНОСТЬ БАНКА
Годовая отчетность составляется
за отчетный период. Отчетным периодом
является календарный год - с 1 января по
31 декабря включительно. Годовая отчетность
должна включать показатели деятельности
всех подразделений кредитной организации,
в том числе ее филиалов и внутренних структурных
подразделений. Годовая отчетность составляется
в валюте Российской Федерации.
В годовой отчетности все активы
и обязательства в иностранной валюте
отражаются в рублях по официальному курсу
соответствующей иностранной валюты по
отношению к рублю, установленному Банком
России на отчетную дату. Активы и обязательства
кредитных организаций в драгоценных
металлах отражаются в рублях по учетной
цене, установленной Банком России на
отчетную дату.
Основой для составления годовой
отчетности являются:
- баланс кредитной организации
на 1 января;
- оборотная ведомость по счетам
кредитной организации за отчетный год
по форме приложения 7 к приложению к Положению
N 385-П;
- отчет о финансовых результатах
по форме приложения 4 к приложению к Положению
N 385-П;
- сводная ведомость оборотов
по отражению событий после отчетной даты
по форме приложения 13 к приложению к Положению
N 385-П.
Расхождения между соответствующими
показателями годовой отчетности и данными
типовых форм синтетического учета за
отчетный год с учетом оборотов по отражению
событий после отчетной даты не допускаются.
Годовая отчетность кредитной
организации подлежит обязательному аудиту.
Аудиторское заключение представляется
в соответствии с требованиями Федерального
закона «О банках и банковской деятельности».
Годовая отчетность представляется
кредитными организациями в территориальные
учреждения Банка России, которые осуществляют
надзор за их деятельностью.
Годовая отчетность опубликовывается
вместе с аудиторским заключением.
В целях составления
годовой отчетности кредитные
организации проводят в конце
отчетного года следующие мероприятия.
Проведение инвентаризации
по состоянию на 1 ноября или 1 декабря
отчетного года основных средств, нематериальных
активов, материальных запасов, расчетов
по требованиям и обязательствам по банковским
операциям и сделкам, расчетов с дебиторами
и кредиторами по другим операциям, а также
инвентаризации денежных средств и ценностей,
в том числе ревизии кассы, по состоянию
на отчетную дату.
По результатам инвентаризации
принимаются меры по устранению выявленных
расхождений между фактическим наличием
соответствующих объектов и данными бухгалтерского
учета. Излишки и недостачи должны быть
отражены на соответствующих счетах бухгалтерского
учета в отчетном году в соответствии
с требованиями пункта 1.9 части I приложения
к Положению N 385-П с тем, чтобы данные годовой
отчетности отражали фактическое наличие
имущества, требований и обязательств
кредитной организации на отчетную дату.
По итогам проведения годового
собрания акционеров (участников) и утверждения
годовой отчетности осуществляется реформация
баланса.
На основании решения годового
собрания акционеров (участников) сумма
распределенной между акционерами (участниками)
прибыли отчетного года в виде дивидендов
отражается бухгалтерской записью:
Дебет - счета N 70801 «Прибыль
прошлого года»
Кредит - счета N 60320 «Расчеты
с акционерами (участниками) по дивидендам».
При принятии годовым собранием
акционеров (участников) решения о направлении
прибыли отчетного года (ее части) на формирование
(пополнение) резервного фонда кредитной
организации на соответствующую сумму
осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет - счета N 70801 «Прибыль
прошлого года».
Кредит - счета N 10701 «Резервный
фонд»
В состав годовой бухгалтерской
отчетности коммерческих банков включаются:
Годовой баланс (ф. № 101),
Отчет о прибылях и убытках
(ф. № 102);
Приложение к балансу об использовании
прибыли и фондов (ф. № 126);
Расчет резерва на возможные
потери по ссудам (ф. № 115);
Отчет о состоянии внутреннего
контроля в банке.
Объяснительная записка по
бухгалтерскому годовому отчету.
Для составления годового бухгалтерского
отчета банки в конце отчетного года проводят
необходимую подготовительную работу.
Прежде всего банки проводят инвентаризацию
всех учитываемых на балансовых и внебалансовых
счетах денежных средств и ценностей,
основных средств, хозяйственных и других
материалов, расчетов. В ходе подготовительной
работы анализируется дебиторско-кредиторская
задолженность, принимаются активные
меры по ее погашению. Нереальные суммы
подлежат списанию с баланса и отнесению
на убытки. Анализируется кредитный портфель
и принимаются меры по выявлению нереальной
ссудной задолженности, а также начисленных
процентов по таким ссудам и их списанию
в установленном порядке. Аналогичная
аналитическая работа проводится по всем
другим видам активов (вложениям в ценные
бумаги, совместной хозяйственной деятельности
и др.) с целью отражения в годовом балансе
реальных и достоверных активов и пассивов.
Перед составлением годового
бухгалтерского отчета завершаются все
операции, выполняемые заключительными
оборотами. В первый рабочий день нового
года по всем лицевым счетам клиентам
вручаются или отсылаются по почте выписки
из лицевых счетов с остатками на 1 января
нового года. В этих целях составляются
проверочные ведомости.
Ответственность за своевременное
и качественное составление годового
отчета возлагается на руководителей
и главных бухгалтеров банков. Главный
бухгалтер банка обязан до подписания
годового отчета лично сверить отчетные
данные всех форм с данными баланса на
1 января нового года с учетом заключительных
оборотов с актами ревизий, инвентаризации
денежных средств, имущества и материалов.
Отчет о прибылях и убытках должен отражать
реальные доходы и расходы, отнесенные
на финансовые результаты, исходя из Правил
ведения бухгалтерского учета.
Особенности определения налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль относятся
к компетенции налогового учета и не могут
влиять на конечный финансовый результат.
В объяснительной записке по годовому
отчету оценивается состояние учета в
банке, расшифровываются остатки отдельных
счетов.
Годовой отчет коммерческого
банка подлежит аудиторской проверке,
целью ее является подтверждение достоверности
полноты и реальности счета, соответствие
постановки бухгалтерского учета действующему
законодательству и нормативным документам.
Годовой отчет коммерческие банки представляют
Банку России с положительным аудиторским
подтверждением его достоверности.
1.3. БАЛАНС БАНКА И
ПРИНЦИПЫ ЕГО ПОСТРОЕНИЯ
Баланс коммерческого банка
(КБ) - это бухгалтерский баланс, который
отражает состояние собственных и привлеченных
средств банка и их размещение в кредитные
и другие активные операции.
Балансы банков строятся по
унифицированной схеме, в соответствии
с Планом счетов бухгалтерского учёта
в банках, который утверждается ЦБ РФ.
Банковские балансы относятся к средствам,
коммерческой информации и отвечают требованиям
оперативности, конкретности, солидности
(достоверности). Оперативность банковского
баланса проявляется в его ежедневном
составлении, которое в значительной степени
гарантирует правильность и достоверность
бухгалтерского учета в банках и связано
с ежедневной передачей клиентам вторых
экземпляр (выписок) их лицевых счетов,
в которых исключается наличие ошибочных
записей.
Действовавший до 1998 г. План
счетов, который был ложен в основу построения
банковских балансов, использовал принцип
группировки счетов по экономическим
однородным признакам.
Правило понижающейся ликвидности
статей по активу и уменьшения степени
востребования средств по пассиву строго
не соблюдается и прослеживается лишь
в тенденции.
Счета номенклатуры баланса
банков подразделяются на балансовые
и внебалансовые. Балансовые счета подразделяются
на пассивные и активные.
Пассивные счета предназначены
для учета собственных и привлеченных
ресурсов, активные - для их размещения.
Внебалансовые счета используются
для учета ценностей и документов, не влияющих
на актив и пассив баланса, поступающих
в банки хранение, инкассо или комиссию,
а также для учета бланков строгой отчетности,
бланков акций, других документов и ценностей.
Все балансовые счета подразделяются
на счета первого порядка - укрупненные,
синтетические счета и счета второго порядка
- детализирующие, аналитические счета.
Счета первого порядка обозначают тремя
цифрами от 102 до 705. Номер счета второго
порядка состоит из пяти знаков и строится
путем прибавления двух цифр справа к
номеру счета первого порядка. Например,
102 – Уставный капитал акционерных банков,
сформированный за счет обыкновенных
акций, 10201
Уставный капитал акционерных
банков, сформированный за счет обновленных
акций, принадлежащих Российской Федерации.
Балансовые счета группируются
в семи разделах по принципу экономически
однородного содержания и ликвидности.
Номенклатура внебалансовых счетов - пятизначная.
Внебалансовые счета сгруппированы также
в семи разделах.
С 1 января 1998 г. введен новый
План счетов, разработанный на основании
Гражданского кодекса Российской Федерации,
Федеральных конов Российской
Федерации «О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)»,
«О банках и банковской деятельности», использованием
международных стандартов бухгалтерского
учета банках, требований международных
организаций в области финансовой статистики.
Введение нового Плана счетов
вместе с совершенствованием принципов
организации учета в банках практически
означает реформу банковского бухгалтерского
учета.
Новый План счетов строится
на следующих международно признанных
принципах бухгалтерского учета:
- непрерывность деятельности
кредитной организации; постоянство методов
учета;
- незыблемость входящего баланса;
приоритет содержания над формой;
- осторожность при совершении
банковских операций;
- раздельное отражение остатков
по активно-пассивным счетам; открытость
учета.
Бухгалтерский баланс в полной
мере должен отражать операции, проводимые
банком, служить базой для принятия управленческих
решений, отражать реально получаемую
прибыль.
При формировании нового Плана
счетов учтены изменения, имевшие место
в последние годы в основах экономической
системы, принципах организации экономических
отношений, расширение функций и увеличение
числа проводимых банками операций. Изменены
общая структура Плана счетов, которая
теперь базируется на выделении в разделы
однотипных по содержанию банковских
операций (межбанковские операции, счета
клиентуры, привлеченные и размещенные
средства, операции с ценными бумагами).
В основу построения Плана счетов
положены следующие базовые принципы:
Разделение счетов
на активные и пассивные, отказ от использования
активно-пассивных счетов. Для отражения
операций, по которым сальдо может быть
либо дебетовое, либо кредитовое, предусматривается
наличие парных счетов - активного и пассивного.
В начале операционного дня операции начинают
отражаться по счету, имеющему сальдо
(остаток) по результатам предыдущего
дня.
При образовании кредитового
сальдо в результате совершения банком
в течение дня операций, отражаемых по
активному счету, оно также в конце дня
должно быть перенесено на парный пассивный
счет.
2. АУДИТ В БАНКОВСКОЙ
СФЕРЕ
В современных условиях, характеризующихся
развитием банковского сектора, особенно
актуальными становятся упорядочение
методики осуществления аудиторской работы,
систематизация практики проверки правильности
оформления и отражения в бухгалтерском
учете и отчетности операций коммерческих
банков. Необходимым элементом инфраструктуры
банковского рынка являются аудиторские
фирмы, которые наряду с надзорными органами
способствуют устойчивому функционированию
банковской системы России.