Анализ бухгалтерского учёта на предприятии

      Учет  денежных средств в бухгалтерии  ведется на активном счете            № 111 «Расчетные счета». В зависимости от источника поступления денег счет имеет следующую корреспонденцию:

Дт Кт

111 120 На расчетный счет сданы наличные деньги из кассы

111 178 Поступили денежные средства на расчетный счет от разных дебиторов кредиторов

111 156 От покупателей или заказчиков перечислены денежные средства, предоплата или аванс.

      По  кредиту отражаются деньги, перечисленные на другие счета или полученные из банка:

Дт Кт

150 111 Денежные средства выплачены поставщикам

173 111 Перечислены налоги в бюджет

190 111 Перечислено в фонды государственного страхования.

      Основанием  для бухгалтерских записей по счету № 111 являются выписки из банка с приложением документов.

      Регистром бухгалтерского учета, в котором  отражаются операции по расчетному счету  при журнально-ордерной системе  учета, является журнал-ордер № 2. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты, а в ведомости 2-а дебетовые. 

     2.3.   Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 

      Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные ТМЦ, выполненные  работы и оказанные услуги ГОУ СПО «РМУ» учитывает на счете 150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет является пассивным и имеет кредитовое сальдо.

      Счет  150 кредитуется на стоимость фактически  полученных к оплате ТМЦ, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов ТМЦ или затрат.

      На  неотфактурованные поставки счет 150 кредитуется на стоимость поступивших ценностей по планово-учетным ценам.

      На  счете 150 учитывают также расчеты с подрядными организациями за выполненные ими работы и по другим платежам.

      При акцептной форме может быть следующая  корреспонденция:

  Дт     Кт

  060      150  Оприходованы ТМЦ с начислением задолженности перед

  171     150  поставщиком

  150     111  Оплата продукции с расчетного счета, списание задолженности.

      Основным  документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов.

      Счет-фактуру  выписывает поставщик на отпускаемые товары. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым материальным ценностям.

      Получаемые  и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета  счетов-фактур и хранятся в течение  пяти лет с даты их получения или  выдачи.

      Поставщики  кроме журнала учета выданных счетов-фактур ведут также специальную книгу продаж, в свою очередь покупатели ведут книгу покупок.

      За  каждый отчетный период (месяц, квартал) в книгах покупок и книгах продаж выводятся итоги, которые используются для составления расчета по платежам НДС для налоговой службы.

      Операции  по поставщикам регистрируются в  журнале ордере № 6 и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

      Журнал-ордер  № 6 по счету 150 открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов.

      В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подписывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных реестрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера № 6. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов в бухгалтерском балансе. 

     2.4.  Учет расчетов по налогам и сборам 

     Для учета расчетов с бюджетом по налогам  и сборам планом счетов       предусмотрен счет 173. Счет активно-пассивный, по дебету счета отражается задолженность предприятия перед бюджетом, по кредиту – бюджета перед предприятием. Как правило, счет имеет кредитовое сальдо.

      Налог на доходы с физических лиц в ГОУ СПО «РМУ» отражается на счетах в общеустановленном порядке:

Дт Кт

180 173 Удержан НДФЛ

173 111 Перечислена сумма налога.

      При этом применяется расчетно-платежная  ведомость № 141, в которой по каждому работнику выводятся суммы подоходного налога, подлежащие удержанию за отчетный месяц.

      Начисляемые суммы  земельных платежей относятся на соответствующие затраты, учитываемые на счетах по принадлежности земель: 010 «Основное производство» - по землям, учитываемым в процессе производства;                 040 «Вложения во внеоборотные активы» - по земельным участкам, на которых возводятся строительные объекты; 030 «Вспомогательные производства» - по земельным участкам, занятым этими производствами. При этом во всех случаях корреспондирующим счетом по кредиту будет счет 173.

      Перечисление  земельных платежей отражается по дебету счета 173, и кредиту счета 111. 

     2.5.   Учет расходов по социальному страхованию  

      Учет  расчетов по социальному страхованию  производится на счете         190 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

      На  предприятии на заработную плату рабочих и служащих производят в определенном проценте  отчисления для социального страхования. За счет этих отчислений работники получают оплату о временной нетрудоспособности и другие выплаты.

      В кредит счета 190 записывают суммы, начисленные органам социального страхования. Кроме того, по кредиту отражают суммы поступлений от членов профсоюза за частичную оплату стоимости льготных путевок и от профсоюзных органов на возмещение сумм превышения расходов на социальное страхование над суммой отчислений. По дебету учитывают перечисление задолженности органам социального страхования, а также начисленные суммы выплат по листкам нетрудоспособности и прочие платежи, предусмотренные законодательством за счет средств социального страхования.

      В ГОУ СПО «РМУ» дополнительно к данным субсчетам открыт к      счёту 190 субсчёт 1 «Расчёты по социальному страхованию (травматизм)».   Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

      При начислении Единого социального налога применяются следующие ставки:

20% - в  ПФ РФ,

2,9% - в  ФСС РФ,

3,1% - в ФОМС РФ.

      По  травматизму для ГОУ СПО «РМУ» установлена ставка в размере     0,2 %. Расчёты по социальному страхованию отражаются на счетах следующим образом:

Дт                 Кт

190                 111 Перечисление задолженности по социальному страхованию

190                 180 Начислены пособия и выплаты за счёт средств социального страхования

      В регистрах журнально-ордерной формы  учета расчеты с органами социального  страхования  учитывают в журнале-ордере № 10. Ежемесячно кредитовый оборот в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу. 
 

     2.6.   Учет расчетов с подотчетными лицами 

      Основным  видом операций по подотчетным суммам является оплата командировочных расходов. В стоимость возмещаемых расходов включаются проезд до пункта назначения и обратно, страховые   платежи по обязательному государственному  страхованию пассажиров на транспорте, оплата услуг по предварительной продаже билетов, пользование в поездах постельными принадлежностями. Оплачиваются также расходы по проезду к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

      Все операции с подотчетными суммами  в ГОУ СПО «РМУ» учитывают на синтетическом счете 160 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета записывают выданные в подотчет суммы, по кредиту – списанные долги с подотчетных лиц согласно представленным отчетам, а также возврат неиспользованных сумм авансов.

Корреспонденция счета:

Дт           Кт

160           120 Выдан аванс подотчетному лицу на расходы по командировке

120           160 Неиспользованный остаток аванса внесен в кассу

180           120 Невозвращенная сумма удержана из заработной платы

060           160 Оплачены подотчетным лицом материалы

063, 071 160 Оплачены товары подотчетным лицом.

      Для отражения расчетов с подотчетными лицами в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал-ордер № 7. Основанием для заполнения журнала-ордера являются авансовые отчеты. В нем совмещается аналитический и синтетический учет по счету 160. Записи в журнале-ордере ведутся позиционно. По каждой строке отражают полный цикл операций по соответствующему подотчетному лицу: выдача аванса, использование подотчетных сумм согласно утвержденному авансовому отчету, возврат неиспользованного остатка аванса или возмещение сумм перерасхода.

     При открытии журнала-ордера по каждому  подотчетному лицу указывают сумму  переходящей задолженности с  прошлого месяца и дату ее возникновения. 

     2.7.   Учет материально-производственных запасов 

      Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая  складывается из затрат на приобретение материальных ценностей (за исключением  налога на добавленную стоимость), затрат по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

      _{Для отражения движения материальных ценностей  используются следующие  документы: счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, акты о приемке. Поступающие документы регистрируются в журнале учета поступающих грузов, затем передаются с товаром на склад, где регистрируются в книге учета материальных ценностей. Учет ведется на каждый вид материальных ценностей.}

      Продукцию, поступающую из производства в течение года, приходуют, списывают в расход по плановой себестоимости. Это связано с тем, что фактическая себестоимость произведенной продукции в течение года пока не известна. В конце года, после составления отчетных калькуляций и определения фактической себестоимости продукции определяют разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции и на суммы выявленной разницы производят корректировочные записи.

      При превышении фактической себестоимости  над плановой делают переоценку, а в случае, если фактическая себестоимость окажется ниже плановой - уценку (сторнировочную запись). После корректировочных записей продукция будет учтена по фактической себестоимости.

      _{Первичные документы по видам  продукции накапливаются  в ведомостях и  отражаются в производственных отчетах. Данные из этих отчетов переносят  в журнал-ордер  № 10.}

      _{Учет  производственных запасов  производится на счете                          060 «Материалы».}

Корреспонденция по счету 060:

_Дт Кт

_{060   150  Поступили материалы от поставщиков}

_{060   178  Приняты материалы от различных дебиторов и кредиторов}

_{060  160  Приобретены материалы  подотчетным лицом}