Анализ безубыточности производства продукции в ООО «Мега»

Рисунок 3 - Факторы, определяющие организацию анализа затрат

     Полная  система показателей себестоимости  показана на рисунке 4.

Рисунок 4 - Система показателей себестоимости продукции

     Анализ  структуры затрат позволяет изучать использование производственных ресурсов, выявлять дефицитные ресурсы, которые сдерживают использование потенциальных возможностей расширения производства и повышение качества продукции, а также выявлять те ресурсы, потребление которых вызывает рост затрат на производство, превышающий планируемый (расчетный) их уровень.

     Анализ  динамики структуры затрат и факторов их изменения дает возможность своевременно реагировать на отклонения от нормальных параметров производственного процесса, принимать упреждающие меры по недопущению излишних затрат и потерь, выявлять тенденции изменения затрат, разрабатывать меры по их снижению.

     Обобщающим  показателем себестоимости продукции  является показатель затрат на рубль  товарной продукции. Выполнение плана  по этому показателю анализируют сравнением фактических затрат в ценах, предусмотренных в плановых расчетах за отчетный год, с плановыми затратами. Достоинства показателя следующие: его универсальность, так как он может определяться по всем отраслям и на всех уровнях управления; прямая и наглядная связь себестоимости с прибылью от основного производства. Однако этот показатель, взятый в "чистом виде", не отражает действительного снижения или повышения себестоимости, так как на его величину влияют и факторы, не зависящие от качества работы коллектива предприятия. Поэтому для правильной оценки результатов в процессе анализа необходимо выявить действие как субъективных, так и объективных факторов.

     Изменение прямых материальных затрат формируется  под влиянием факторов четырехкратной периодичности соподчинения. Факторы первого порядка - изменение объема, структуры продукции и уровня затрат на отдельные изделия. Факторы изменения объема и структуры продукции - это элементные факторы и дальше не детализируются. Изменение уровня затрат на отдельные изделия - это сложный фактор, который детализируется в свою очередь на факторы второго, третьего и четвертого порядков.

     Факторы третьего и четвертого порядков характеризуют  изменение материальных затрат в  результате мероприятий научно-технического прогресса.

     Факторы изменения прямых трудовых затрат характеризует  структурно-логическая модель факторной  системы представлены на рисунке 5.

Рисунок 5 - Модель факторной системы прямых трудовых затрат

     Изменение прямых трудовых затрат формируется под влиянием факторов четырехкратного соподчинения. Факторы первого порядка — изменение объема, структуры продукции и уровня затрат не отдельные изделия.

     Комплексные статьи себестоимости по степени  их зависимости от объема производства или реализации продукции подразделяются на условно-постоянные и переменные. Условно-постоянные расходы непосредственно не зависят от изменения объема продукции. Методом прямого счета не представляется возможным подразделить комплексные расходы на постоянные и переменные, так как некоторые из них могут быть либо теми, либо другими.

     В практике работы условно к постоянным относят общепроизводственные и общехозяйственные, остальные — к условно-переменным. На изменение условно-переменных расходов влияют следующие факторы первого порядка: изменение объема и структуры продукции; изменение сметы расходов. Второй фактор в свою очередь детализируется в зависимости от элементов затрат, входящих в состав комплексных статей, как это представлено на рисунке 6.

Рисунок 6 - Модель факторной системы комплексных статей в себестоимости реализованной продукции

     Таким образом, производственная деятельность объединяет в своем составе несколько сфер: основное и вспомогательное производство, освоение новых видов изделий, разработка новых технологий. Непосредственно основное производство состоит из многочисленных технологических операций и нескольких процессов. Как уже оговаривалось выше, принципы группировки затрат для исчисления себестоимости не подходят для обеспечения контроля и регулирования расходов предприятия, потому что производственные ресурсы целесообразнее контролировать по местам их возникновения. Следовательно, возникает необходимость в организации системы учета производственных затрат, основанной на распределении затрат между отдельными участками производства. Учет должен предусматривать взаимосвязь затрат и доходов с действиями руководителей подразделений, ответственных за расходование соответствующих ресурсов.

     Основная цель классификации – обеспечить информацией систему контроля и регулирования затрат на производство.

     Система контроля – это коммуникационная сеть, при которой управляют производственной деятельностью в целом и затратами  в частности. Она обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства [12, с.96].

 

2 Анализ затрат для определения безубыточности производства на предприятии ООО «Мега»

1. Анализ  затрат на производство продукции (работ, услуг)

      Федеральным агентством по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству ООО «Мега» выдана лицензия на производство следующих видов работ: общестроительные работы; изоляционные работы; кровельные работы; отделочные работы. Так же разрешается осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений высотой до 40 метров.

      Для осуществления управления деятельностью  ООО «Мега» были создана сложная  организационная система управления (рис. 7).

  
 
 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 

Рисунок 7 - Организационная структура управления ООО «Мега» 

      Анализ  затрат в ООО «Мега» проводится по данным бухгалтерской отчетности (формы №1,2,5), представленной в приложении А, Б.

      На  первом этапе необходимо рассчитать материальные затраты.

      Материальные  затраты (МЗ) равны:

      МЗ₂₀₀₆= с.610 (Ф № 5)   =100  тыс. руб.;

      МЗ₂₀₀₆    =  990 тыс. руб.;

      МЗ₂₀₀₇ =     1410 тыс. руб.

      Материалоемкость (МЕ) определяем  по формуле (3):

 МЕ = МЗ/ВП;    (3)

    где  ВП — выручка от реализации работ.

     Динамика материальных затрат и материалоемкости приведена в таблице 4 и рисунке 8.

Таблица 4 - Динамика материальных затрат и материалоемкости продукции (работ, услуг) в ООО «Мега»

 

    Как видно из проведенных расчетов и  рисунка 8, в 2008 г. материалоемкость реализованных работ значительно возросла, хотя в 2007 г. она снизилась на 29,6% по сравнению с 2006 г. Для дальнейшего анализа необходимо выявить влияния решающих факторов, приведших к увеличению материалоемкости строительных работ в ООО «Мега».   

Рисунок 8 - Динамика материалоемкости  
реализованных работ ООО «Мега» за 2005-2007 гг.

    Далее необходимо провести факторный анализ материалоемкости работ по формуле (4):

 МЕ= МЗ/ВП.    (4)

    Решаем  методом цепных подстановок. Определяем влияние факторов на изменение материалоемкости за 2007 год:

    МЕ₂₀₀₆= МЗ₂₀₀₆/ВП₂₀₀₆ = 100/120=0,83 руб.

 

    Итак, в 2007 году материалоемкость в ООО «Мега» повысилась из-за изменения материальных затрат на 7,42 руб., сокращение материалоемкости произошло из-за увеличения объема выполненных работ, это снизило материалоемкость на -7,97 руб. и привело к итоговому в 2006 году показателю  0,28 руб. материальных затрат на каждый рубль реализованных работ.

    Проведем  аналогичные расчеты для 2008 года:

 

    Из-за увеличения материальных затрат 2008 г. материалоемкость выросла на 0,11 руб., однако основное понижение  материалоемкости произошло из-за снижения объема выполненных работ, это увеличило материалоемкость на 0,49 руб.

    На  следующем этапе анализа необходимо рассчитать влияние изменения материалоемкости на себестоимость работ в части  материальных затрат по факторной модели (по формуле 5):

                                                    ВП=МЕ×МЗ                                        (5)

    Решаем  методом цепных подстановок за 2006 и 2007 гг. отдельно