Амортизация основных средств

2 Учет амортизации ОС

     2.1 Учет амортизации ОС, документооборот

     В процессе эксплуатации ОС утрачивают свои технические свойства и качества, т.е. изнашиваются.  Любые объекты, входящие в состав ОС, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции.

     На темпы физического износа влияют следующие факторы:

- условия эксплуатации и хранения ОС;

- интенсивность использования – степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов;

- степень защиты от воздействия внешней среды;

- качество оборудования;

- квалифицированность персонала. 

     Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт,  реконструируя и модернизируя ОС. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

     Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов.  Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего  их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

     Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Амортизация – это экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счете 02(«Износ ОС»), в развитие которого при необходимости открываются субсчета: 1 - «Износ собственных ОС», 2 - « Износ имущества, сданного в лизинг».

     Амортизация представляет собой постепенное погашение стоимости объекта, приобретенного за счет временно свободных оборотных средств. Если же затрат на приобретение основного средства у организации не было (объект получен безвозмездно, по договору дарения и т. п.) либо его приобретение было обеспечено соответствующим источником финансирования (бюджетные ассигнования, целевые взносы и т. п.), по этому объекту амортизация начисляться не должна.

     Однако в данном случае необходимо отметить, что если организация дополнительно оплатила какие-либо расходы, связанные с объектом, поступившим безвозмездно, по договору дарения, приобретенному за счет целевого финансирования, то на стоимость этого объекта в части, сформированной за счет собственных расходов организации, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

     Начисление амортизации ОС производится с учетом следующих факторов - амортизируемой стоимости, срока полезного использования каждого вида ОС и способа начисления амортизации.

     Амортизируемой стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта ОС.

     Согласно Главе 25 НК РФ [2], амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

I группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно. В данной амортизационной группе выделена только одна группа – машины и оборудование, в которую вошли, в основном, инструменты, используемые в различных производствах; оборудование для различных способов добычи нефти и газа; молотки отбойные и т.д.

II группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно. Здесь наряду с подгруппой машин и оборудования, числится и земляника в качестве многолетних насаждений. Напомним, что (абзац 2 п. 17 ПБУ 6/01) [5] по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, то есть амортизация в целях бухгалтерского учета не начисляется.  

III группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. В ее состав входят подгруппы: сооружения и передаточные устройства, машины и оборудования, средства транспортные, и основные средства, не включенные в другие группировки. Впервые в состав основных средств отнесены животные зоопарков и служебные собаки. 

IV группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Здесь включены подгруппы: здания(из пленочных материалов, киоски), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, многолетние насаждения (многолетние ягодные культуры).

V группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. В состав этой амортизационной группы вошли подгруппы: здания (сборно-контейнерного исполнения, щитовые и облегченные здания и т.п.), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудования, средства транспортные, инвентарь производственный и хозяйственный, насаждения многолетние (среди них и впервые учтенные в составе амортизируемого имущества-лекарственные возделываемые

культуры).

VI группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Эта группа подразделяется на подгруппы: сооружения и передаточные устройства, жилища (каркасно-камышовые), машины и оборудование, средства транспортные, инвентарь производственный и хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения (косточковые культуры).

VII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно. В этой группе имеются подгруппы: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние и основные средства не включенные в другие группировки.

VIII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно. Выделены подгруппы: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудования, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный.

IX группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно. А именно подгруппы: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудования, транспортные средства.

X группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. В данную группы включены подгруппы: здания, сооружения и передаточные устройства, жилища. Машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения.

     Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством Российской Федерации.

     Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей.

     Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по объектам основных средств производится любым из перечисленных способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания пропорционально объему продукции. Предприятия самостоятельно могут выбрать способ начисления амортизации. Обязательным условием является применение одного из способов по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования. Другими словами, предприятие не может по своему усмотрению применять различные способы начисления амортизации к имуществу, входящему в состав группы однородных объектов (п. 18 ПБУ 6/01) [5].

     С введением ПБУ 6/01 организация определяет срок полезного использования исходя из:

- ожидаемого срока использования объекта с учетом его производительности и мощности;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации,    естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов всех видов;

- нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

     В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух. учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бух. учета.

     На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом:  к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших ОС за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости ОС, выбывших в прошлом месяце.

     Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бух. учета.

     Случаи, когда износ не начисляется.

     Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Износ не начисляется на объекты жилищного фонда, библиотечные фонды, сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего пользования, продуктивный скот, буйволов, оленей, волов, многолетние насаждения, не достигшим эксплуатационного возраста.

     Начисление износа по объектам ОС, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений (на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

     При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав ОС ранее начисленную сумму уточняют. Представляется оправданным в этом случае дополнительно к счету 02 открыть субсчет «Износ по объектам ОС, не оконченных строительством».

     По используемым ОС начисление амортизации отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями (табл. 2.1):

                                                                                                            Таблица 2.1.