Амортизация основных средст

    Следует отметить, что независимо от того, какой из рассмотренных способов начисления амортизации выбрала организация, сумма амортизации за месяц будет равна 1/12 начисленной годовой суммы.

    4. Способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

    Сумма амортизации определяется ежемесячно путем произведения фактического выпуска готовой продукции в этом месяце и константы, равной отношению первоначальной стоимости и планируемого объема выпуска готовой продукции за весь срок полезного использования: 

    Амес. = ОВф x ПС : ОВп,             (4) 

    где ОВф - фактический объем выпуска  готовой продукции в отчетном месяце;

    ОВп - планируемый объем выпуска готовой  продукции на весь период использования объекта основных средств.

    Отдельно  следует остановиться на вопросе  выбора того или иного способа  начисления амортизации. В российской практике бухгалтерского учета все нелинейные способы начисления амортизации введены с 1 января 1998 г. [25.стр 302]

    Налоговое законодательство предоставляет организациям право в некоторых случаях ускорять или замедлять признание расходов при начислении амортизации за счет специальных повышающих или понижающих коэффициентов. Ускорение, конечно же, приводит к уменьшению налоговой базы в начале срока эксплуатации объекта (и к относительной экономии по налогу на прибыль), то есть объект списывается быстрее, чем проходит срок его полезного использования, а замедление - к увеличению налоговой базы. Но в любом случае применение специальных коэффициентов вызовет необходимость применять ПБУ 18/02.

    Согласно ст. 259.3 НК РФ, повышающий коэффициент со значением не выше 2 может применяться:

    1) в отношении амортизируемых основных  средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (правда, при нелинейном методе нельзя применять этот коэффициент к основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп);

    2) в отношении собственных амортизируемых  основных средств сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

    3) в отношении собственных амортизируемых основных средств организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны. [4.стр. 35]

    А повышающий коэффициент со значением  не выше 3 может применяться:

    1) в отношении амортизируемых основных  средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (лизинга), у налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора (кроме объектов, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам);

    2) в отношении амортизируемых основных  средств, используемых только  для осуществления научно-технической  деятельности.

    Согласно  п. 4 ст. 259.3 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных гл. 25 НК РФ - по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации. А вот обязательный специальный коэффициент 0,5 по дорогостоящим легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам с 1 января 2009 г. больше не применяется - даже по тем объектам, которые были приобретены до 1 января 2009 г. и по которым ранее этот коэффициент применялся.

    Еще раз подчеркнем, что применение специальных  коэффициентов является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Поэтому положения об использовании специальных коэффициентов обязательно должны быть зафиксированы в учетной политике фирмы для целей налогового учета. Выбор способа начисления амортизации по объекту основных средств должен способствовать достижению определенной цели: формирование финансовых результатов, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и др.

    В западных странах при выборе того или иного способа начисления амортизации руководствуются принципом соответствия доходов и затрат. Если в течение всего срока полезного использования объекта доходы, полученные в результате применения основного средства, остаются постоянными, то применяют линейный способ. Если же расходы больше в начале срока полезного использования объекта, а в конце срока увеличиваются расходы на текущий ремонт, применяют любой из ускоренных способов: способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка.

    Если  доход связан с фактической величиной  выпуска продукции в течение  срока полезного использования, то целесообразно применять способ начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ). Этот способ удобен во время простоя оборудования. Если нет выпуска продукции, то не нужно и начислять амортизацию. [16.стр 456]

    Однако  в большинстве организаций, особенно среднего и малого бизнеса, при выборе способа начисления амортизации, как правило, руководствуются необходимостью сближения бухгалтерского и налогового учета. 
 

    2.2. Синтетический и  аналитический учёт  амортизации основных  средств 

    Для синтетического учета начисленной  амортизации предназначен счет 02 "Амортизация основных средств"; счет пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму накопленной амортизации.

    Если  объект основных средств используется при производстве продукции (работ, услуг), то начисленная амортизация  отражается по дебету счетов учета  затрат на производство и кредиту счета 02:

    Д-т 20, 23, 25, 26, 97 К-т 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства продукции, проведения работ и оказания услуг.

    Если  основные средства используются организацией (не являющейся строительной) при осуществлении капитальных вложений (создание, строительство, модернизация, реконструкция), то начисленную амортизацию по таким объектам относят в дебет счета 08:

    Д-т 08-3 К-т 02 - отражено начисление амортизации  по основным средствам, занятым в капитальном строительстве.

    Если  основные средства используют в обслуживающих  производствах и хозяйствах, то начисленную  амортизацию отражают следующей  проводкой:

    Д-т 29 К-т 02 - отражено начисление амортизации  по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах.

    Необходимо  помнить, что существует особый порядок  отражения в учете начисленной  амортизации по переданным в аренду основным средствам. Очень важным является вопрос о том, является передача в аренду имущества основным видом хозяйственной деятельности организации или нет. В зависимости от этого по-разному рассматривают в учете поступающие арендные платежи. [8.стр 46] 

    Если  предоставление в аренду имущества - один из видов основной хозяйственной деятельности, то поступающие арендные платежи рассматриваются как выручка от реализации. Следовательно, начисленная амортизация (как и другие расходы за предоставляемые услуги) рассматривается как расходы по обычным видам деятельности и включается в издержки производства:

    Д-т 20, 25, 26  К-т 02 - отражено начисление амортизации по переданным в аренду основным средствам.

    Если  предоставление имущества в аренду не является одним из основных видов  деятельности организации, то поступающие  арендные платежи рассматриваются как прочие доходы. Следовательно, все расходы, связанные с этой деятельностью, в частности амортизация основных средств, переданных в аренду, учитываются как прочие расходы:

    Д-т 91-2 К-т 02 - отражено начисление амортизации  по переданным в аренду основным средствам.

    Аналитический учет на счете 02 ведется по отдельным  инвентарным объектам основных средств таким образом, чтобы можно было получить информацию об амортизации основных средств, необходимую для управления и составления отчетности. В частности, информация об амортизации используется при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество, для определения остаточной стоимости основных средств.

    Таким образом, совершенствование синтетического и аналитического учета в организациях, учитывая вид ее деятельности, помогает получать более полную и детальную информацию для управленческого учета и анализа данной статьи затрат. 
 
 
 

    2.3 Применение ПБУ 18/02 при начислении амортизации 
 

    Различия  в бухгалтерском и налоговом  учете нужно отражать в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н). Согласно этому документу организации должны показывать в бухучете разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком), то есть в бухгалтерском учете должны быть отражены не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет (или суммы излишне уплаченного или взысканного налога, причитающегося организации), но и суммы, влияющие на налог на прибыль в последующих отчетных периодах. [26.стр 76].

    Основная  идея ПБУ 18/02 заключается в следующем. В идеальном случае - если бы между  бухгалтерским и налоговым законодательством  не было различий, то данные бухгалтерского учета можно было бы брать при исчислении налога на прибыль без каких-либо корректировок. В частности, если бы и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаково рассматривались все виды амортизируемого имущества, действовали единые правила определения их первоначальной стоимости, устанавливался одинаковый срок их полезного использования и применялись одинаковые методы амортизации, сумма налога на прибыль составляла бы 24 процента от величины бухгалтерской прибыли. Такой показатель в ПБУ 18/02 назван "условным расходом (доходом) по налогу на прибыль", который необходимо отражать проводкой:

    Д-т 99 К-т 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль"

    - отражен "бухгалтерский" налог  на прибыль.

    Однако  в силу наличия существенных различий в методике формирования прибыли  для целей бухгалтерского учета  и для целей налогообложения  у всех организаций неизбежно возникают расхождения между суммами бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, что приводит к тому, что фактическая сумма налога ("текущий налог на прибыль") может быть больше или меньше суммы налога, исчисленной исходя из бухгалтерской прибыли.

    Поэтому для составления достоверной  бухгалтерской отчетности необходимо учитывать все разницы, которые приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Рассмотрим эти разницы подробнее.

    Постоянные  разницы возникают тогда, когда  какой-либо вид расходов или доходов  принимается для целей бухгалтерского учета, но ни при каких условиях не принимается для целей налогообложения прибыли. Это касается и случаев, когда расходы в налоговом учете принимаются частично (с учетом норм и ограничений), ведь сумма превышения "бухгалтерских" расходов над суммой, принятой для целей налогообложения, не уменьшит налогооблагаемую прибыль ни в текущем, ни в последующих периодах.

    Другими словами, временные разницы возникают тогда, когда признание сумм доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете происходит в различные периоды времени. Они приводят к образованию отложенного налога на прибыль, то есть суммы, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. [26.стр 79]

    Проще говоря, отложенный налог на прибыль - это сумма, которую необходимо "переплатить" или можно "недоплатить" в отчетном периоде, но которая в будущем соответственно уменьшит или увеличит сумму налога на прибыль, уплачиваемую в бюджет. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

    Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем (последующих) отчетном периоде.