Амортизация основных средст

    В принципе можно вывести общее правило - если из-за различия в правилах бухгалтерского и налогового учета в отчетном периоде бухгалтерская прибыль оказалась меньше, чем налогооблагаемая, однако впоследствии эта разница компенсируется, мы имеем дело с вычитаемой временной разницей. Наличие вычитаемых временных разниц приводит к необходимости формировать в бухгалтерском учете и отчетности отложенные налоговые активы, под которыми понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

    Это сумма налога, которую в текущем  периоде необходимо "переплатить", а в будущем можно будет  вычесть из текущих налоговых  обязательств предприятия. Для их учета используется отдельный синтетический счет 09 "Отложенные налоговые активы". При начислении отложенных налоговых активов будет составляться проводка:

    Д-т 09 субсчет "Отложенные налоговые активы" К-т 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль"

    - отражены отложенные налоговые  активы.

    А при списании:

    Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" Кредит 09 субсчет "Отложенные налоговые обязательства"

    - отражены отложенные налоговые  обязательства.

    Так как признание расходов для целей налогообложения может растянуться на годы, отражать отложенные налоговые активы необходимо в составе внеоборотных активов организации, то есть сальдо счета 09 показывается в раздела I актива баланса. [7.стр 46]

    Налогооблагаемые  временные разницы приводят к  образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

    Они возникают, если:

    - в текущем периоде расходы  или убытки для целей налогообложения  признаются полностью, а в бухгалтерском учете - по частям. Например, разница, возникающая из-за того, что проценты по заемным средствам, использованным для приобретения основных средств, в налоговом учете признаются внереализационными расходами в периоде их начисления (то есть сразу), а в бухгалтерском учете включаются в стоимость основного средства и списываются на расходы посредством амортизации (то есть по частям в течение длительного времени);

    - для целей налогообложения расходы  в отчетном периоде необходимо  признать в большей сумме, чем  для целей бухгалтерского учета,  но впоследствии эта разница компенсируется. Например, если амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется линейным, а для целей налогообложения - нелинейным методом;

    - в отчетном периоде сумма доходов,  признаваемая для целей бухгалтерского учета, выше, чем для целей налогообложения. Но затем опять-таки эта разница нивелируется. Например, при признании доходов в виде дивидендов от участия в других организациях - в бухучете их надо признать тогда, когда они начислены, а для целей налогообложения их признают только после фактического получения дивидендов.

    И опять можно вывести общее  правило - во всех вышеперечисленных случаях в текущем периоде налогооблагаемая прибыль будет ниже бухгалтерской, поэтому налога необходимо платить меньше, чем по данным бухгалтерского учета, однако в будущем произойдет обратное, и налогооблагаемая прибыль окажется выше, чем бухгалтерская, в результате чего придется "переплатить" налог.

    Налогооблагаемые  временные разницы вызывают необходимость  учета отложенных налоговых обязательств, под которыми понимается та часть  отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. То есть это та сумма, которую можно "недоплатить" в текущем периоде, но придется "доплачивать" в будущем. Они учитываются на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства". При начислении будет составляться проводка:

    Д-т 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" К-т 77 субсчет "Отложенные налоговые обязательства"

    - отражены отложенные налоговые  обязательства.

    При списании:

    Д-т 77 субсчет "Отложенные налоговые активы" К-т 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль"

    - отражены отложенные налоговые  активы.

    Поскольку списание возникающей разницы может  происходить в течение нескольких лет, ее необходимо рассматривать как долгосрочное обязательство и отражать в раздел IV пассива баланса.

    Итак, всякий раз, когда возникают различия между бухгалтерским и налоговым учетом, бухгалтер должен применять ПБУ 18/02, определяя, к какому виду разниц приводят эти различия, и соответственно отражая их последствия в бухгалтерском учете, отметим что данное ПБУ обязаны применять все предприятия кроме тех, которые можно отнести к малым.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ  НА ПРИМЕРЕ ЗАО  «СЛК-авто» 
 

    Бухгалтерский и налоговый учет в ЗАО «СЛК-авто» ведется на основании разработанной учетной политики, в которой рассмотрены способы группировки, погашение стоимости активов, документооборот, сроки инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы, в том числе и в части учета основных средств и амортизации.

    ЗАО «СЛК-авто» учет начисленной амортизации  ведет согласно принятому плану счетов на счете 02 «Амортизация основных средств», при  этом стоит учесть, что объекты подлежащие амортизации находятся не только на счете 01 «Основные средства» (приложение ОСВ 01), но и на счете 03 «Доходные вложение в материальные ценности» (Приложение ОСВ 03).

    Стоит отметить, что имущество стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, не всегда отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально производственных запасов, как того требует налоговое законодательство.

    Исключением являются объекты, приобретаемые с  целью последующей передачи в лизинг или объекты по которым в будущем может возникнуть необходимость их модернизации или реконструкции, соответственно отражаются на счете 03 и включаются в состав амортизируемого имущества.

    В практике ЗАО «СЛК-авто» имеется  заключение договоров финансового лизинга как с учетом  предметов лизинга на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. В последнем случае амортизация начисляется лизингополучателем в соответствии со статьей 259 НК РФ, а не лизингодателем, в собственности у которого находится имущество.

    Принимая  во внимание вид деятельности организации  существует необходимость учитывать отдельно амортизацию собственных основных средств организации отдельно от амортизации основных средств переданных в лизинг. Для этого открыты следующие аналитические счета к счету 02:

    «02.1» - Амортизация основных средств, учитываемых  на счете 01

    «02.2» - Амортизация основных средств учитываемых  на счете 03

    Так же для получения более детальной  информации по начислению амортизации учет ведется в разрезе групп основных средств и отдельных объектов основных средств (Приложение 4).

    Расходы по данной статье затрат в анализируемой  организации относятся  на счет 20 «Основное производство».

    В ЗАО «СЛК-авто» применяется линейный способ согласно учётной политике как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Рассмотрим пример.

    Организация 14.04.2008 года приобрела Диван 3-местный  Togo по стоимости 111 070 рублей без НДС, в тот же день собственное основное средство было введено в эксплуатацию.  Данный предмет относится к четвертой амортизационной группе, срок полезного использования установлен в размере 61 месяца (Приложение 5).

    Рассчитаем  ежемесячную амортизацию:

    (1/61)*100=1,639344262%

    111 070*1,639344262%=1 820,82 руб.

    Данные  операции отражаются следующим образом на счетах бухгалтерского учета:

    Д-т 08.4 К-т 60.1

    111 070,00 -отражено приобретение собственного основного средства, без НДС

    Д-т 01.1 К-т 08.4

    111 070,00 - Введено в эксплуатацию основное средство

    Д-т 20           К-т 02.1

    1820,82 - начислена амортизация за месяц (Данная сумма будет относиться на расходы в течении всего срока полезного использования основного средства (61 мес.) начиная с мая 2008 года).. 

    Срок  полезного использования объекта  основного средства определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

    ожидаемого  срока использования этого объекта  в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

    ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

    нормативно-правовых и других ограничений использования  этого объекта (например, срок аренды).

    Определение срока полезного использования объекта при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке, а так же объекта основных средств, ранее использованного у другой организации, производится комиссией, назначенной директором.

    Учитывая  специфику деятельности организации  стоит заметить тот факт, что если предмет лизинга находившийся в  лизинге и учитываемый на счете 03 «Доходные вложение в материальные ценности» в результате расторжения  договора был изъят и учтен на счете «01.1» - Основные средства организации, то амортизация в разрезе аналитике будет начисляться не на счете 02.2, а на 02.1. При этом необходимо наличие подписанного двумя сторонами акта изъятия техники из лизинга, либо соглашение о досрочном расторжении договора финансовой аренды, либо уведомление о расторжении.

    Данные  операции отражаются следующим образом  на счетах бухгалтерского учета:

    Д-т 08.4 К-т 60.1

    Отражена  стоимость приобретения основного  средства на основании товарной накладной либо грузовой таможенной декларации и акта приемки-передачи, при валютной сделке.

    Д-т 19.3.3 К-т 60.1

    Отражена  сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре  поставщика.

    Д-т 03.1 К-т 08.4

    Передано  в лизинг и введено в эксплуатацию основное средство.

    Д-т 20           К-т 02.2

    Начислена амортизация по предмету лизинга (проводка ежемесячная до момента изъятия объекта).

    Д-т 01.1 К-т 03.1

    Изъят предмет лизинга из аренды и учтен  как собственное основное средство.

    Д-т 20   К-т 02.1

    Начислена амортизация собственного основного  средства. 

    Заметим, что в этой ситуации амортизация по счету 02.2 будет начисляться по месяц, в котором объект находится в лизинге, а на счете 02.1 с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию как объект, относящийся к собственному основному средству.

    Амортизация признаётся в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с  порядком, установленным статьёй 259 НК РФ.

    По  объектам, переданным по договору лизинга  возможно применение повышающего коэффициента не выше 3. Для каждого объекта лизинга этот коэффициент присваивается индивидуально, и фиксируется в договоре лизинга.

    Повышающий  коэффициент не применяется к  объектам, переданным по договорам  аренды.