Понятие кредиторской задолженности

      На  этом этапе банки определяют:

а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность  их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует  предоставленное ему рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуясь со своими экономическими интересами;

б) свои возможности предоставить кредит предприятию  в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных  ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов, рефинансирования в ЦБР и т.д.

3. Совместная  корректировка кредитного договора  клиентом и банком до достижения  взаимоприемлемого варианта и  представления его на рассмотрение юристов.

4. Подписание  кредитного договора обеими сторонами,  т.е. придание ему силы юридического  документа.

      Для получения кредита в банке  в первую очередь предприятию  необходимо оформить заявку на получение кредита (приложение 1). Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание.

            Заявка на получение  кредита состоит из нескольких разделов, содержащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об испрашиваемом кредите и из заключения работника кредитного отдела коммерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются несколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой заявки.

      В разделе “Общая информация о предприятии” заявки указывается форма собственности предприятия, сфера деятельности и характеристика продукции и рынка продукции, основные акционеры и учредители, контактная информация.

      В разделе “Финансовая информация о предприятии” указывается размер уставного капитала, наличие в обороте заемных средств, их структура и сроки возврата, список выданных гарантий и поручительств, сумма кредиторской и дебиторской задолженностей. Расшифровка данных задолженностей в специальной форме, предложенной банком,  прилагается к заявке.

      В разделе “Информация по запрашиваемому кредиту” указывается сумма запрашиваемого кредита, подробное описание целей кредита, которое расшифровывается в бизнес-плане или технико-экономическом обосновании, которое прилагается к заявке; также в данном разделе указываются предполагаемые формы обеспечения кредита и прочие условия, касающиеся предоставления кредита.

      К заявке, кроме вышеперечисленных  документов прилагаются копии учредительных  документов, баланс на отчетную дату, отчет  о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, подтверждающие право владения закладываемым имуществом.

      Если  предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы,  аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).

      В заключении сотрудником банка описывается  кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

      В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

            После одобрения  заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор (приложение 2). В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

      В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты  процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

      Кредитный договор  оформляется в двух равноценных  экземплярах – по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

      Для бухгалтерии предприятия кредитный  договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

В зависимости  от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору.  Примером этого может служить заключение Договора уступки денежных потоков.

      Организации могут получать краткосрочные и  долгосрочные займы путем выпуска  и продажи акций трудового  коллектива, акций и облигаций  предприятия, а также под векселя  и другие обязательства.

Прекращение обязательств по договору займа может  быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

     При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать  стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого  для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве операционных расходов или операционных доходов.

     При задержке погашения займа и просрочке  по уплате процентов по займу к  заемщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в  составе операционных расходов.

     Порядок оценки и принятия к учету материально-производственных запасов (далее МПЗ) определен в  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина России от 09.06.01 № 44н). При этом учет МПЗ в  составе расходов организации, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, ведут согласно ПБУ 10/99 «Расходы организаций» (приказ Минфина России от 06.05.99 № 33н (ред. От 30.03.01)).

 

       3. Примеры учета займов и кредитов

Рассмотрим  пример учета поступления краткосрочного беспроцентного займа в неденежной форме. Например, организация заключила договор товарного кредита, в соответствии с которым другая организация обязана поставить ей материалы стоимостью 10000 рублей (плюс - НДС 18% - 1800 рублей). Отдавать данный товарный кредит наша организация так же собирается материалами.

При поступлении  материалов делается такая запись:

Д10 К66 10000 руб. - поступили материалы по договору товарного кредита

Д19 К66 1800 руб. - отражен НДС по поступившим материалам. Данный НДС может быть принят к вычету с соблюдением обычных условий приема НДС к вычету и только после возврата данного товарного кредита организацией.

Срок  товарного кредита прошел, организации  пришло время возвращать его. Это  оформляется следующими записями:

Д66 К91-1 11800 руб. - отражена в составе прочих доходов организации сумма займа, указанная в договоре

Д91/2 К10 10000 руб. - списана стоимость материалов, подлежащих передаче организации-заимодавцу

Д91/2 К68 1800 руб. - отражен НДС по передаваемым ценностями

Д68 К19 1800 руб. - принят к зачету входящий НДС по принятым ранее по договору товарного кредита ценностям.

Теперь  рассмотрим учет тех же товаров у  организации-заимодавца.

При выдаче займа делаются такие записи:

Д58 К91 - 11800 руб. - отражена стоимость имущества, указанная в договоре займа, на счете 58 "Финансовые вложения"

Д91 К68 1800 руб. - НДС по операции, подлежащий уплате (моментом реализации признается отгрузка ценностей)

Д91 К10 10000 руб. - учетная стоимость материалов, передаваемых по договору займа.

Теперь  заимодавцу возвращают материалы:

Д10 К91 10000 руб. - возвращены материалы

Д19 К91 1800 руб. - возвращен НДС, который можно будет принять к зачету

Д91 К58 11800 руб. - списана стоимость финансовых вложений (займа) на расходы организации

Д68 К19 1800 - принят к зачету НДС, относящийся к возвращенным материалам.

Здесь надо отметить счет 58 "Финансовые вложения" - помимо, собственно, финансовых вложений, он используется для учета займов, которые дает организация.

Если  договор предусматривает уплату процентов, например, в денежной форме, то у заемщика мы делаем такие записи:

Д91 К66 - на сумму процентов, начисленных к уплате

Д66 К51 - уплачены проценты за пользование товарным кредитом

У получателя денежных средств (у заимодавца) мы делаем такую запись:

Д51 К76 - на сумму полученных процентов.

В соответствии с подпунктом 15 п. 3. ст. 149 НК РФ, НДС не облагаются операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Если  бы проценты были возвращены в виде материалов, операции по их получению  подлежали бы обложению НДС.

Как видите, здесь можно наблюдать интересный процесс: по результатам операций ни заёмщик, ни заимодавец, фактически, не платят НДС, однако он участвует в  каждой из операций, причем, возможна ситуация, когда заимодавец уплатит авансовый  платеж по НДС, включив в него НДС по переданным ценностям, но, при возврате ему аналогичных ценностей сможет предъявить такую же сумму НДС к зачету. Аналогичная ситуация складывается у получателя товарного кредита - сначала она учитывает входящий НДС на 19 счете и не может принять его к зачету до тех пор, пока не вернет товарный кредит. При возвращении товарного кредита начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет (в нашем случае суммы входящего и исходящего НДС равны, в реальности при проведении подобной операции все может выглядеть далеко не так гладко), после чего организация может принять к зачету входящий НДС и в итоге суммы входящего НДС и НДС, подлежащего уплате в бюджет так же взаимно уничтожаются.

Теперь  рассмотрим пример учета долгосрочного  денежного кредита, предусматривающего уплату процентов за использование. Предположим, мы взяли кредит в размере 100000 рублей на три года (36 месяцев), и, в соответствии с кредитным договором, в первый месяц обязаны погасить сумму основного долга, равную 1000 рублей и сумму процентов, равную 3000 рублей. Во второй месяц гасится сумма основного долга, равная 1000 рублей и сумма процентов 2900 рублей, информация о суммах процентов и основного долга к погашению в следующих месяцах регулируется кредитным договором.

Будем использовать в приведенном примере  следующие субсчета к счету 67:

• 67-1 Долгосрочные кредиты
• 67-2 Проценты, начисленные за пользование кредитом
• 67-5 Суммы просроченных долгосрочных кредитов
• 67-6 Суммы просроченных процентов, начисленных за пользование долгосрочным кредитом

Д51 К67-1 100000 руб. - на расчетный счет поступил долгосрочный кредит в соответствии с кредитным договором.

Д91 К67-2 3000 руб. - начислены проценты за пользование кредитом в первый месяц