Понятие кредиторской задолженности

Д67-1 К51 1000 руб. - перечислена в кредитную организацию часть основного долга, предусмотренная к погашению в первый месяц

Д67-2 К51 3000 руб. - перечислены в кредитную организацию проценты за пользование кредитом в первый месяц

Во второй месяц организация снова начисляет  проценты:

Д91 К67-2 2900 руб.

Однако  сейчас организация не в состоянии  оплатить проценты и основной долг, поэтому и то и другое переводится в разряд просроченных кредитов:

Д67-1 К67-5 99000 руб. - переведена в разряд просроченных кредитов сумма основного долга

Д67-2 К67-6 2900 руб. - переведена в разряд просроченных кредитов сумма начисленных процентов.

Кредиты можно подразделить на нецелевые - то есть такие, средства которых организация-заемщик может потратить на любые цели, и целевые - такие, которые берутся для определенной цели. Если заемщик использовал полученный кредит на цели отличные от тех, которые указаны в договоре, его ждут неприятности.

Обратите  внимание на то, что поступление  кредитных средств не является доходом  организации, а их выбытие - не является расходом. В то же время, проценты за пользование кредитом - это расходы.

     4 Учет процентов, причитающихся к оплате заимодавцам и кредиторам.

     В соответствии с Положением о составе  затрат (3.п) затраты на оплату процентов  по порученным кредитам банков (за исключением  ссуд, связанных с приобретением  основных средств, нематериальных активов  и иных внеборотных активов, учитываемых по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также процентов за отсрочки оплаты (коммерческим кредитам), предоставляемых поставщиками и подрядчиками покупателям, включаются в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

      Проценты  за пользование кредитом подразделяются на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возвраты кредита.

      При возникновении ситуации просрочки  платежей, если предприятие не подало заявления о продлении срока действия кредитного договора,  банк, согласно договора, выносит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчете.

      Просроченные  проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся сразу на убытки. Сюда же относятся различные пени и штрафы, которые предприятие должно выплатить банку согласно кредитного договора.

      Для целей налогообложения затраты  по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки, установленной Центральным банком РФ, увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в рублях, или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта по ссудам. Которые получены в иностранной валюте. Затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам включают в себестоимость продукции (работ) в сумме фактических расходов.

      Согласно  п. 12, 14, 15 ПБУ 15/01 затраты по займам и  кредитам, полученным для приобретения МПЗ, следует признавать расходами  периода, в котором они произведены (далее – текущие расходы), и осуществлять в сумме причитающихся платежей согласно заключенным договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какай форме и когда фактически производятся указанные платежи.[3]

      Затраты по полученным кредитам и займам являются операционными расходами организации и подлежат включению в финансовый  результат, кроме случаев, когда организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. При этом расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию-заемщик МПЗ дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, т.е. их отнесением на операционные расходы.

      В соответствии с п. 3.9 Положения о  порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств  банками, и отражения указанных  операций по счетам бухгалтерского учета, утвержденного ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П (ред. От 24.12.98), начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов. То оно осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки. Требование из ПБУ 15/2008: списывать проценты по займам на расходы равномерно, то есть каждый месяц. [1]

При начислении суммы процентов по привлеченным и размешенным денежным средствам  в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и  фактическое количество календарных  дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

5. Налоговый учет

    В соответствии с положениями ст. 269 НК РФ в целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

    При этом расходом признаются проценты, начисленные  по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

    При отсутствии долговых обязательств перед  российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

    Таким образом, суммы начисленных процентов  по кредитам и займам, в том числе по долговым обязательствам, полученным с целью погашения ранее взятых займов и кредитов, в целях налогообложения прибыли признаются расходом при условии, что их начисление соответствует требованиям ст. ст. 269 и 328 НК РФ.

    Что касается формирования первоначальной стоимости основных средств и включения в нее процентов по кредитам и займам, то тут нет единого мнения.

    Согласно  ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость  основного средства определяется как  сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ). Следуя положениям данной статьи, проценты по кредитам, полученным (и потраченным) на приобретение объектов основных средств, должны включаться в их первоначальную стоимость. Об этом же говорит и п. 5 ст. 270 НК РФ, согласно которому запрещено учитывать в составе текущих расходов затраты, связанные с приобретением основных средств, кроме указанных в ст. 259 НК РФ.

    Таким образом, логика учета затрат, связанных  с приобретением основных средств (в том числе процентов по кредитам и займам, полученным на их приобретение), в налоговом учете совпадает  с правилами учета аналогичных  затрат в бухгалтерском учете. Правила бухгалтерского учета затрат на приобретение основных средств изложены в п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств": первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

    В бухгалтерском учете указан четкий порядок включения процентов  за пользование кредитом в первоначальную стоимость основных средств: до постановки на бухгалтерский учет - в стоимости основного средства, а после - в составе прочих расходов (п. 15 ПБУ 15/01). Кроме того, здесь дается понятие инвестиционного актива и приводится порядок расчета средневзвешенной ставки по кредитам (п. п. 12 - 31 ПБУ 15/01). А вот в налоговом законодательстве этого нет вовсе. Но самое главное: в налоговом законодательстве - иное положение об учете процентов по полученным кредитам и займам. Согласно ст. 265 НК РФ внереализационным расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

    Итак, поскольку в налоговом законодательстве вопрос включения процентов за пользование кредитами в первоначальную стоимость основных средств освещен не полностью, остается много пробелов и противоречий. Об этом свидетельствуют и диаметрально противоположные разъяснения, изложенные в Письмах ДНТТП Минфина России от 18.08.2006 N 03-03-04/1/633, Минфина России от 01.03.2007 N 03-03-06/1/140, ДНТТП Минфина России от 02.04.2007 N 03-03-06/1/204.

    В сложившейся ситуации неопределенности можно рекомендовать воспользоваться нормами п. 8 ПБУ 1/98 "Учетная политика предприятия", в котором говорится, что при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организацией разрабатывается соответствующий способ исходя из положений по бухгалтерского учету. Скорее всего, наиболее удобным способом будет включать проценты по кредиту в первоначальную стоимость основного средства до его принятия на учет, а после принятия относить проценты на внереализационные расходы. В этом случае у организации не будут возникать налоговые разницы, если только в бухгалтерском учете не возникнет ситуация, когда будет рассчитываться средневзвешенная процентная ставка. 
 

6. Инвентаризация расчетов

    При инвентаризации расчетов с банками  инвентаризационная комиссия проверяет:

    1) наличие и содержание основных  банковских документов (в том  числе первичных): кредитный договор,  в котором должна быть указана  стоимость всех банковских услуг,  связанных с предоставленным  кредитом, банковские выписки по  ссудному счету организации, платежные поручения, банковские справки по расчетам процентов за пользование кредитом;

    2) правильность сумм, списанных в  оплату процентов и банковских  услуг;

    3) данные счетов 66 "Расчеты по  краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", т.е. проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете сумм полученных кредитов, процентов по ним, а также сумм, направленных на погашение кредитов.

    Отражаемые  в учете и отчетности суммы  по расчетам с банками должны быть согласованы с соответствующими кредитными организациями и тождественны в обязательном порядке. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

    Результаты  инвентаризации расчетов рассматриваются  на заседании инвентаризационной комиссии. При этом в задачи комиссии входит выявление причин, которыми обусловлена  необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета; кроме этого, комиссия должна предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации. Ознакомившись с выводами и предложениями инвентаризационной комиссии, руководитель организации издает распорядительный документ, в котором утверждается предложенный инвентаризационной комиссией порядок урегулирования инвентаризационных разниц.

    Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактической суммой задолженности (дебиторской и кредиторской) и  соответствующими данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными документами.

    Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

    Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием имущества  и данными бухгалтерского учета  отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: