Организация учета и аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Сравнительный анализ  расходов организации по обычным  видам деятельности и прочим расходам (на основании оборотно-сальдовых ведомостей по соответствующим счетам)  и данных Отчета о прибылях и убытках свидетельствует об отсутствии расхождений.

Аудиторами проведен сравнительный анализ результатов  аудита и данных налоговых деклараций по прибыли. В результате анализа выявлены расхождения, которые возникли вследствие различной методологии признания доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учетах.

В целях исчисления налога на прибыль на предприятии учитываются  затраты, удовлетворяющие следующим  критериям (п.1 ст. 252 Налогового кодекса РФ):

• направленность на получение дохода;
• экономическая обоснованность.

В течение проверяемого периода на ОАО «Спектр-Авиа»  были произведены расходы, по которым  во избежание налоговых рисков необходимо подтвердить их соответствие п.1 ст. 252 НК РФ:

• питьевая вода (авансовый отчет №150 от 30.04.2004 г. в сумме 1000-00 руб.);
• кремы для рук и лица (авансовый отчет №7 от 19.01.2004 г. в сумме 327 руб. 57 коп.);
• подписка на газеты «Шок», «Молодежная газете», «Жизнь» (авансовый отчет №23 от 27.01.2004 г. в сумме 547 руб. 80 коп.).

24 мая в расходы были списаны  (Дт 26 Кт 60.1) землеустроительные работы  по межеванию и описанию границ  земельного участка, выполненные  ООО «Чердаклинское землеустроительное  предприятие» в сумме 34 074 –00 руб.

По мнению аудиторов, данные расходы не должны включаться в состав расходов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (хотя НДС по ним принять к вычету можно) по следующим причинам:

- расходы носят капитальный  характер, то есть связаны с  подготовительными работами в отношении основного средства, которое планируется приобрести;

• расходы произведены в отношении имущества, которое не является собственностью предприятия.

Аудиторской организацией предложено предприятию ОАО «Спектр-Авиа»  самостоятельно устранить указанные упущения, произвести перерасчет налоговых обязательств и внести соответствующие изменения в налоговые декларации.

 

3.4 Заключительная  стадия аудиторской проверки

 

На завершающем  этапе [17, С.258] аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по учету затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) и по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитором на стадии завершения аудита аналитические процедуры  подлежат отражению в рабочих  документах.

В итоговых рабочих  документах аудитора отражаются:

- причины нарушений  операций по учету затрат и  калькуляции себестоимости, и как следствие нарушение норм налогового законодательства по налогу на прибыль;

- налоговые  последствия этих нарушений для  аудируемого субъекта;

- практические  рекомендации по устранению негативных  последствий выявленных нарушений.

Аудитором определяется  вид нарушений:

- преднамеренные  нарушения - это ошибки, возникающие   по вине  одного или нескольких  лиц из числа  руководителей,  представителей собственника, сотрудников  аудируемого  субъекта,  с   целью  извлечения                          незаконных  выгод. Они совершаются в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности;

- непреднамеренные  нарушения – это ошибки совершенные  по некомпетентности, халатности  и невнимательности,  а также  вызванные несовершенством систем бухгалтерского и  налогового учетов и действующего законодательства (вероятность их возникновения  повышается  в условиях изменения законодательства).

Как преднамеренные, так и непреднамеренные нарушения  могут быть существенными (влияющими на достоверность бухгалтерской отчетности в сильной степени) или несущественными.

Результаты  проведения аудита по учету затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции находят  свое отражение в "Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности" или в отдельном документе (при налоговом аудите).

Письменная  информация (отчет) аудитора руководству  и (или) собственникам должен содержать  сведения о выявленных в процессе проверки:

- нарушениях  учетной политики;

- недостатках  в системе бухгалтерского, налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;

- количественных  отклонениях при учете затрат  на производство продукции (работ, услуг) с бухгалтерским, налоговым законодательством;

- искажениях  в представлении и раскрытии  информации по учету затрат  на производство и калькуляцию  себестоимости продукции (работ,  услуг).

В письменной информации (отчете) аудитором должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных нарушений.

Аудиторское заключение должно [11, С.324] иметь дату его подписания, после которой в заключение не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с аудируемым субъектом. До этой даты должны быть завершены исследования и сбор аудиторских доказательств о событиях предшествовавших дате подписания аудиторского заключения.

Аудиторская организация  не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения и после даты представления бухгалтерской отчетности экономического субъекта пользователям, она не обязана проводить каких-либо специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий по завершении аудита.

Ответственность за информирование аудиторской организации  о таких событиях  несет руководство  экономического субъекта.

Если руководство  экономического субъекта сочтет необходимым  внести поправки в бухгалтерскую  отчетность после даты составления бухгалтерской отчетности, аудиторской организации следует убедиться в правильности таких поправок после подготовки исправленной бухгалтерской отчетности. В этом случае аудиторской организации надлежит продолжить проверку и подготовить новое аудиторское заключение, в котором будет содержаться ссылка на ранее подготовленное аудиторское заключение.

В заключении  аудиторской организацией акционерам ОАО «Спектр-Авиа» было вынесено заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2004 год. С точки зрения аудиторской организации проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате аудита были выявлены некоторые несущественные обстоятельства, полностью изложенные в Отчете (приложение Я).

По мнению аудиторов  финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Спектр-Авиа» с учетом замечаний, подлежащих отражению в бухгалтерской отчетности за 2005 год, отражает достоверно во всех  существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2004 года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

С развитием рыночных отношений в нашей стране расширилась  самостоятельность предприятий, в  том числе в вопросах установления цен на свою продукцию, в результате чего изменились задачи, решаемые при  помощи бухгалтерского учета и его подсистемы — калькулирования. Задача, решаемая в процессе калькулирования, — не просто установить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая могла бы обеспечить определенную прибыль. Исходя из рассчитанного уровня себестоимости, нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить этот уровень и возможность его постоянного снижения. Поэтому учет затрат и калькулирование должны способствовать выявлению резервов для снижения себестоимости продукции, а также обеспечить своевременное и полное отражение фактических затрат.

Учет затрат – важнейший  инструмент управления предприятием. По мере того, как усложняются условия  хозяйственной деятельности и возрастают требования к производительности, растет и необходимость учета затрат на производство.

В дипломной работе представлена организация учета и аудит  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции на примере  организации ОАО «Спектр-Авиа». В  работе на практических примерах представлены: общая организация учета затрат на предприятии, документальное оформление затрат на производство, этапы калькулирования себестоимости продукции, организация сводного учета затрат на производство, а так же аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

На исследуемом предприятии  применяется позаказный метод калькуляции  себестоимости продукции. Применение позаказного метода на предприятии  предопределено спецификой данного  предприятия – предприятие занимается оказанием услуг или другими  словами выполнением заказов.

Особенностью позаказного  метода является то, что затраты  на производство собираются по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени. Принципиальное преимущество позаказного метода калькулирования  себестоимости продукции в том, что этот метод делает возможным сопоставление затрат между заказами, показывает наиболее и наименее рентабельные заказы, позволяет выявить наиболее дорогостоящие и наиболее выгодные операции.

На предприятии ОАО  «Спектр-Авиа» учет затрат на производство ведется с разделением затрат на прямые и косвенные. Учет прямых затрат осуществляется на синтетическом счете 20 «Основное производство». По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются затраты непосредственно связанные с процессом производства. Аналитический учет прямых затрат ведется по экономическим элементам, с распределением на конкретный заказ.

Учет косвенных затрат, непосредственно не связанных с  производственным процессом осуществляется на синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы. Сумма общехозяйственных расходов, собранных за отчетный период на счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяется без остатка на все выполненные в данном периоде работы, пропорционально доле соответствующего дохода к сумме объема всех доходов на счета учета реализации продукции, то есть на счет 90 «Продажи».

Прямые и косвенные  затраты после выполнения работ  по оказанию услуг и принятия заказчиком выполненных работ списываются  в дебет счета 90.2 «Себестоимость». По дебету счета 90.2 «Себестоимость»  собираются все расходы, затраченные на выполнение заказа.

В работе приведены отдельные  виды расходов, относимых на себестоимость  продукции и подлежащих корректировке  для целей налогообложения, с  учетом установленных законодательством  норм и нормативов. На предприятии ОАО «Спектр-Авиа» к таким расходам относятся: представительские расходы,  расходы на служебные командировки, расходы на рекламу, расходы на подготовку и переподготовку кадров, амортизация основных средств.

Современные рыночные отношения  меняют подходы к построению системы управления себестоимостью. Только достоверная и оперативная информация обо всех производственно-хозяйственных процессах позволит предприятию определить степень риска, связанную с резким изменением спроса на выпускаемую продукцию, определить конкурентоспособную цену выпускаемых изделий, провести оперативный анализ безубыточности предприятия, обосновать альтернативные решения для успешного проведения финансовой и инвестиционной политики с учетом потенциальных и социальных выгод.

В качестве существенных недостатков в организации учета затрат на производство хочется отметить отсутствие на предприятии управленческого учета и как следствие этого нестабильность работы предприятия. Руководящий состав предприятия не имеет возможности оперативно реагировать на происходящие изменения, не говоря уже о том,  чтобы предсказывать и опережать их принимая своевременные решения.

Все открытые акционерные  общества, вне зависимости от числа  их участников, должны подтверждать свой годовой отчет аудиторским заключением. На основании изложенного в дипломной работе помимо изучения организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции отдельная глава посвящена изучению аудита учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Аудит – это независимая  экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских  балансов. Целью аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции является установление соответствия применяемой в организации методики учета затрат на производство продукции действующим в проверяемом периоде нормативным документам.

Проведение аудиторской  проверки включает в себя следующие  этапы:

Этап предварительного планирования, где аудитором собирается и анализируется информация об особенностях деятельности экономического субъекта.

Этап планирования аудита включает в себя оценку аудиторского риска и уровня существенности, анализ учетной политики, составление программы  аудита по существу.