комплексности планирования, что предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования -от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита;

       непрерывности планирования, которая выражается в  установлении сопряженных заданий  группе аудиторов и в увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям);

       оптимальности планирования, означающей для аудиторской  организации необходимость обеспечения вариантности в процессе планирования с целью возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

       На  этапе предварительного планирования аудиторская организация должна определить для себя возможность проведения аудита данной кредитной организации, его обоснованность, а также согласовать с руководством кредитной организации основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

       В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству кредитной организации) и аудиторского заключения, определить способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует выборку.

       Развитием общего плана аудита является программа аудита, которая представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

       После завершения процесса планирования аудиторская  организация приступает к непосредственному  проведению проверки (следующему этапу  аудита).

       Объектом  обязательной аудиторской проверки является публикуемая отчетность кредитной организации. Аудиторская фирма (аудитор) в ходе проверки подтверждает достоверность годового баланса и отчета о прибылях и убытках кредитной организации, имеющих отметку территориального учреждения Банка России.

       В ходе аудиторской проверки аудитор  осуществляет различные процедуры, которые оформляются соответствующей  документацией.

       В процессе аудиторской  проверки аудиторская  фирма рассматривает:

       - соблюдение действующего законодательства и нормативных актов Банка России по совершаемым кредитной организацией операциям;

       - состояние бухгалтерского учета и отчетности по совершаемым кредитной организацией операциям;

       - выполнение обязательных экономических нормативов, установленных Банком России;

       - качество управления кредитной организацией, в том числе состояние внутреннего контроля.

       По  результатам обязательной аудиторской  проверки деятельности кредитной организации  за год аудиторами готовится официальное  аудиторское заключение (завершающий  этап аудиторской проверки).

       Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитной организации и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности отчетности кредитной организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

       Аудиторское заключение является строго формализованным  документом и включает следующие сведения:

       наименование;

       адресат;

       сведения  об аудиторе:

       - организационно-правовая форма и наименование;

       - место нахождения;

       - номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

       - номер, дата предоставления лицензии на осуществление

       аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

       - членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

       сведения  об аудируемой кредитной организации:

       - организационно-правовая форма и наименование;

       - место нахождения;

       - номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

       - сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

       вводную часть;

       часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора; дату аудиторского заключения; подпись аудитора.

       Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством  Российской Федерации и (или) договором  о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику банка (акционерам), совету директоров и т.п. Помимо мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности банка, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

       Мнение  аудиторской фирмы о достоверности  отчетности кредитной организации  может быть выражено в форме безоговорочно положительного заключения или модифицированного заключения.

       Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности кредитной организации.

       Аудиторское заключение считается  модифицированным, если возникли:

       факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском  заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у банка и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

       факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые  могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

       Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

       Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

       Если  аудитор выражает любое мнение, кроме  безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

       По  завершении аудиторской проверки аудиторское  заключение вместе с приложенными к  нему подтверждаемыми формами отчетности представляется кредитной организации в сроки, определенные в договоре на проведение аудиторской проверки. Не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, кредитная организация представляет территориальному учреждению Банка России копию аудиторского заключения, оформленного в установленном порядке, заверенную кредитной организацией, и копию издания, в котором опубликован годовой отчет кредитной организации.

       Аудиторская фирма кроме аудиторского заключения представляет руководству кредитной  организации отчет аудитора (письменную информацию руководству кредитной организации) по итогам проведенного аудита. В отчете аудитора отражается вопрос о видах и параметрах выборок, применяемых на всех стадиях проведения проверки, и содержится развернутая аргументация выводов, изложенных в аудиторском заключении. В случае выявления аудиторами существенных нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, которые потребовали внесения исправлений в бухгалтерский учет банка в текущем периоде (т.е. в году, следующим за отчетным годом), в отчете должны содержаться оценка и анализ исправлений, внесенных кредитной организацией в порядке выполнения требований аудиторов. Отчет о результатах аудиторской проверки представляется кредитной организацией Банку России по его требованию.

3. Внутренний контроль в банке,  порядок его осуществления

     Внутренний  контроль – деятельность органов управления банка, его подразделений и сотрудников по контролю достоверности и полноты финансовой и иной отчётности, соблюдения нормативных правовых актов, стандартов профессиональной деятельности, учредительных и внутренних регламентных документов; информационной безопасности.

     Внутренний  контроль осуществляется в целях обеспечения:

     1. Эффективности и результативности  финансово-хозяйственной деятельности при совершении банковских операций и других сделок, эффективности управления активами и пассивами, включая обеспечение сохранности активов, управления банковскими рисками, под которым понимается:

     - выявление, измерение и определение приемлемого уровня банковских рисков, присущих банковской деятельности типичных возможностей понесения кредитной организацией потерь и(или) ухудшения ликвидности вследствие наступления связанных с внутренними и(или) внешними факторами деятельности кредитной организации неблагоприятных событий;

     - постоянное наблюдение за банковскими рисками;

     - принятие мер по поддержанию на не угрожающем финансовой устойчивости кредитной организации и интересам ее кредиторов и вкладчиков уровне банковских рисков.

     2. Достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и представления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности (для внешних и внутренних пользователей), а также информационной безопасности (защищенности интересов (целей) кредитной организации в информационной сфере, представляющей собой совокупность информации, информационной инфраструктуры, субъектов, осуществляющих сбор, формирование, распространение и использование информации, а также системы регулирования возникающих при этом отношений).

     3. Соблюдения нормативных правовых актов, стандартов саморегулируемых организаций (для профессиональных участников рынка ценных бумаг), учредительных и внутренних документов кредитной организации.

     4. Исключения вовлечения кредитной  организации и участия ее служащих в осуществлении противоправной деятельности, в том числе легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма, а также своевременного представления в соответствии с законодательством Российской Федерации сведений в органы государственной власти и Банк России.

     Система внутреннего контроля – совокупность системы участников внутреннего контроля (органы управления банка, подразделения и сотрудники банка, выполняющие функции внутреннего контроля), направлений внутреннего контроля (организация деятельности, распределение полномочий, соответствие системы контроля текущим задачам) и применяемых (в подразделениях бизнеса, фронт- и бэк-офиса, бухгалтерской и других службах) контрольных процедур.