Исковая давность в налоговом праве

      Сумма безнадежного долга, включая НДС:

      - (если) резерв по сомнительным  долгам не создавался, полностью  учитывается в составе внереализационных  расходов;

      - (если) резерв по сомнительным  долгам создавался, списывается  за счет резерва по сомнительным  долгам, а в части, превышающей  сумму резерва, учитывается в составе внереализационных расходов.

      Здесь отметим, что резерв по сомнительным долгам может создаваться лишь организациями, определяющими доходы и расходы  для целей налогообложения прибыли  по методу начисления и только по расчетам за реализованные товары, работы и услуги, то есть без учета сумм перечисленных контрагентам авансов. Эта задолженность включается в резерв с учетом НДС, предъявленного покупателю. То есть за счет резерва можно списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности только по отгруженным товарам, работам, услугам. А вот дебиторскую задолженность, образовавшуюся, например, в результате предоплаты контрагенту, не выполнившему свои обязательства под полученные деньги, следует списать по истечении срока исковой давности сразу в состав внереализационных расходов, а не за счет резерва, ведь эта задолженность не участвовала в формировании резерва по сомнительным долгам.

      Стоит отметить, что проверяющим, скорее всего, не понравится, что при наличии  резерва по сомнительным долгам (отчисления в который включаются в расходы) налогоплательщик списывает безнадежный долг по выданным авансам сразу в расходы, пусть он и не учитывался при формировании резерва. Ведь суммы любых долгов, признаваемых безнадежными, должны списываться за счет созданного резерва по сомнительным долгам, так как резерв предназначен именно для покрытия убытков от безнадежных долгов, категории которых нормами НК РФ не конкретизированы, а сразу на расходы относятся лишь суммы, не покрытые за счет резерва.  

      Налоги  при списании задолженности  у кредитора, применяющего кассовый метод. Поскольку применяющие кассовый метод налогоплательщики неполученную выручку в составе доходов не учитывают, то они не должны учитывать и расходы в виде безнадежных долгов. Что же касается суммы НДС, предъявленного покупателю, то как раз эта часть задолженности покупателя может быть учтена в составе внереализационных расходов как безнадежный долг. Ведь НДС был уплачен в бюджет в периоде отгрузки товаров (работ, услуг) за счет самого налогоплательщика, а долг покупателя, в том числе и в части НДС, признан безнадежным. И аргумент здесь такой: НДС является налогом, предъявленным покупателям, и у тех, кто применяет кассовый метод, и у тех, кто применяет метод начисления, причем последним разрешается учитывать в составе расходов суммы безнадежных долгов вместе с НДС! Соответственно, запрет налогоплательщикам, применяющим кассовый метод, учитывать в расходах уплаченные в бюджет суммы НДС, предъявленные, но не оплаченные покупателями (то есть часть безнадежного долга), экономически не обоснован и, что самое главное, приводит к дискриминации по сравнению с налогоплательщиками, применяющими метод начисления, что недопустимо. Но налоговые органы могут не согласиться с этой позицией, ведь суммы налога, предъявленного налогоплательщиком покупателю, в составе расходов не учитываются.

      Что же касается дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с уплатой  аванса, срок давности по которой истек, то у применяющих кассовый метод  налогоплательщиков она учитывается в составе внереализационных расходов как безнадежный долг.

      Налоги  при списании задолженности  у кредитора, применяющего УСНО. Речь пойдет о тех "упрощенцах", которые выбрали в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы", ведь выбравшие объект "доходы" не учитывают при расчете налога никакие расходы вообще, в том числе и дебиторскую задолженность, списанную по истечении срока исковой давности.

      "Упрощенцы", выбравшие "доходы минус расходы", к сожалению, не могут учесть в составе расходов списанные долги с истекшим сроком исковой давности, ведь, во-первых, "упрощенцы" работают по кассовому методу, во-вторых, дебиторская задолженность, признанная безнадежной в связи с истечением срока исковой давности, не поименована в закрытом перечне расходов.

      При этом все затраты, связанные с  приобретением товаров, реализованных, но не оплаченных покупателями, на наш  взгляд, следует учитывать в обычном  порядке. Ведь для их учета в составе  расходов необходима лишь их оплата самим  налогоплательщиком. Однако налоговые органы могут не согласиться с такой позицией, ведь специалисты Минфина России считают одним из необходимых условий признания покупной стоимости товаров расходом оплату товара покупателем.

      Налоги  при списании задолженности  у кредитора, уплачивающего ЕНВД. Поскольку базовая доходность налогоплательщика, уплачивающего ЕНВД, не зависит от его фактических доходов и расходов, то истечение срока исковой давности по дебиторской задолженности, образовавшейся в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, никак не влияет на налогообложение.

      Налоги  при списании задолженности  у должника, применяющего метод начисления. Кредиторская задолженность может возникнуть как в случае, когда нам поставили, а мы не оплатили (то есть когда мы должны поставщикам), так и в случае, когда нам оплатили, но мы не поставили (то есть когда мы должны покупателям).

      Поэтому списывать кредиторскую задолженность  необходимо не позднее последнего дня  отчетного (налогового) периода, в котором  истек срок исковой давности для ее взыскания.

      Налоговые органы и Минфин России при проведении проверок уделяют большое внимание своевременному включению в доход  кредиторской задолженности, ведь она  увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Напомним, что кредиторская задолженность вместе с НДС учитывается в составе внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности.

      Таким образом, нужно своевременно (раз  в квартал (месяц)) проводить инвентаризацию задолженности, выявлять истечение сроков исковой давности и списывать кредиторку вовремя. Ведь если сделать это не в периоде истечения срока исковой давности, а позднее, например в периоде проведения инвентаризации и издания приказа руководителя о списании задолженности, то велика вероятность возникновения спора с налоговым органом, доначисления пеней и взыскания штрафа, что поддерживается большинством судов.

      Как видим, должнику еще тщательнее кредитора  следует отслеживать срок исковой  давности, ведь несвоевременное списание кредиторской задолженности может привести не только к необходимости пересчета налогов за прошлые периоды, но и к финансовым потерям в виде штрафов и пеней.

      Налоги  при списании задолженности  у должника, применяющего кассовый метод. Кредиторская задолженность перед поставщиками товаров (работ, услуг, имущественных прав), срок исковой давности по которой истек, учитывается в составе доходов, только если ранее понесенные расходы были учтены при налогообложении прибыли. А так как стоимость неоплаченных товаров (работ, услуг, имущественных прав) при кассовом методе в расходах не учитывается, соответственно, и кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в состав налогооблагаемых доходов включаться не должна , ведь никакой экономической выгоды от ее списания для целей налогообложения не возникает.

      Но  считаем необходимым предупредить, что такая позиция, несомненно, приведет к конфликту с налоговым органом, ведь, по мнению Минфина России, кредиторская задолженность должна включаться в  состав налогооблагаемых доходов того периода, в котором истек срок исковой давности, вне зависимости от того, применяете ли вы кассовый метод или метод начисления. Правда, финансовое ведомство высказалось по этому вопросу для "упрощенцев", но ведь они для целей налогообложения также применяют кассовый метод.

      Что касается кредиторской задолженности  по полученному авансу, то при истечении  срока исковой давности она не включается в доходы, так как аванс  уже был учтен в доходах  в периоде его получения.

      Налоги  при списании задолженности у должника, применяющего УСНО. Задолженность перед поставщиками товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которой истек срок исковой давности, в доходах не учитывается, потому что:

      - во-первых, "упрощенцы" применяют  кассовый метод учета доходов и расходов и стоимость полученных, но не оплаченных товаров (работ, услуг, имущественных прав), включая НДС, в расходах не могла быть учтена. Следовательно, никакого дохода (экономической выгоды) от списания кредиторской задолженности для целей налогообложения не возникает;

      - во-вторых, датой получения дохода  признается дата погашения задолженности  перед налогоплательщиком, но при  списании кредиторской задолженности  в связи с истечением срока  исковой давности этого не  происходит. А отдельно дата списания кредиторской задолженности как дата получения дохода в гл. 26.2 НК РФ не указана. Следовательно, сумма списанной кредиторской задолженности налогоплательщика не может быть признана налогооблагаемым доходом.

      Однако, как мы уже упоминали, специалисты  Минфина России придерживаются мнения, согласно которому кредиторская задолженность, списываемая "упрощенцем", должна включаться в состав налогооблагаемых доходов того периода, в котором истек срок исковой давности. Поэтому предупреждаем, что непризнание доходом сумм списанной кредиторской задолженности, несомненно, приведет к конфликту с налоговым органом.

      А вот задолженность по полученному  авансу, срок исковой давности по которой  истек, не включается в доходы, так  как аванс уже был учтен  в доходах в периоде его получения, и с этим проверяющие не спорят.

      Налоги  при списании задолженности  у должника, уплачивающего  ЕНВД. На налогообложение деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, истечение срока исковой давности по кредиторской задолженности, образовавшейся по "вмененной" деятельности, не влияет, ведь базовая доходность налогоплательщика не зависит от его фактических доходов и расходов.  

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

      Исковая давность - конкретный временной отрезок, позволяющее лицу, считающему, что  его права были нарушены, обратиться в суд, чтобы отстоять свои права, попытаться возместить урон, нанесенный имуществу, либо моральный вред. Гражданским кодексом РФ устанавливается общий срок давности, который на настоящий момент составляет три года, и его течение с момента, когда подающая иск сторона узнала о фактическом нарушении своих прав (либо должна была узнать).

      Однако  сроки исковой давности могут  быть продлены в ряде случаев, которые  должны быть обязательно прописаны  в определенном нормативном акте, либо одна сторона встает в ряды Вооруженных сил, которые переведены на военное положение. Также законодатель входит в положение истца, который не смог уложиться в отведенный период для подачи иска в связи с обстоятельствами, независящими от него, то есть ввиду присутствия непреодолимой силы, а также при наличии уважительных причин личного характера. Приостановление такого срока может быть установлено только в случае, когда такие обстоятельства возникли в последнее полугодие (шесть месяцев) до истечения срока.

      Существуют  отдельные случаи, когда срок исковой давности может быть больше трех лет, например, при требовании истца возврата сторон в изначальное положение до заключенной сделки, которая оказалась ничтожной, то есть заранее не должна была быть признана действительной. Законодатель также указывает такие пункты, как защита личных благ, не имеющих отношения к материальной базе, например те, которые тесно связаны с взаимоотношениями внутри семьи, к которым такой институт как срок исковой давности не применяется вообще.

      На  сегодняшний день вопрос исковой  давности налоговым законодательством  напрямую не урегулирован. Можно сказать, что понятия срока исковой  давности налоговое законодательство не знает. Это институт гражданского законодательства. Тем не менее, судебная (арбитражная) практика руководствуется на этот счет соображениями здравого смысла и идет по пути фактического применения трехлетнего срока исковой давности взыскания недоимки по налоговым платежам.

      При написании курсовой работы мы выяснили, что истечение срока исковой  давности влияет на налоговые обязательства  компании самым непосредственным образом, за исключением случаев, когда организация  переведена на ЕНВД. С налогоплательщиками, применяющими метод начисления на ОСНО, более или менее все понятно. Организации же, которые применяют УСНО либо кассовый метод определения доходов и расходов, могут серьезно конфликтовать с проверяющими по поводу обязанности, например, учитывать безнадежную кредиторку в доходах или возможности учета в расходах покупной стоимости проданных товаров. Поэтому как раз им при нежелании спорить и доводить дело до суда можно воспользоваться нормами гражданского законодательства - регулярно проводить сверки с контрагентами, получая от должников документы, свидетельствующие о признании долга, либо признавать свой долг и тем самым прерывать срок исковой давности. И вопросы признания доходов - расходов отпадут.  

    СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Нормативно-правовые  акты

1. Конституция Российской Федерации. М., Закон 1996. - 96 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. М., Проспект. 2006.
3. Гражданско-процессуальный кодекс Российской Федерации от 14 ноября 2002 № 138-ФЗ (в ред. от 29 декабря 2004 года) // Собрание законодательства РФ. - 2002. - № 46. - Ст.4532.
4. Арбитражно-процессуальный кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 31 марта 2005 года) // Собрание законодательства РФ. - 2002. - № 30. - Ст.3012.