Исковая давность в налоговом праве

      Понятие "исковой способ" и "судебный способ" защиты не равнозначны. В  судах общей юрисдикции рассматриваются  не только споры по искам, но и иные дела, в частности, по заявлениям об установлении фактов, имеющих юридическое значение; о признании гражданина безвестно отсутствующим и объявлении умершим; по делам, возникающим из административно-правовых отношений и др¹⁰.

      Как правило, решение, принятое в административном порядке, может быть обжаловано в суд. Гражданский процессуальный кодекс РФ в гл.25 (ст.254, 255) предусматривает производство по делам об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.

      Известно, что число актов, предусматривающих  административный порядок защиты гражданских  прав, весьма ограничено. Утверждать, что "административная юрисдикция" не имеет особой перспективы в сравнении  с судебной, видимо, нет оснований.¹¹ Все же встречаются факты грубого незаконного вмешательства некоторых государственных органов, должностных лиц в имущественную сферу граждан: изъятия, ограничения владения, пользования или лишения права собственности.

      Факты, требующие оперативного вмешательства на основе закона и восстановления имущественных прав.

      а) Исковая давность, как разновидность  сроков, исчисляется на основе общих  требований к срокам. Как правило, она определяется в соответствии с датой того места, где возбуждается производство по рассмотрению спора¹². Срок исковой давности истекает в конце дня, который соответствует календарной дате исчисления. Если окончание срока исковой давности приходится на такой месяц, в котором нет соответствующей календарной даты, то он истекает в конце последнего дня этого месяца.

      Если  последний день срока исковой  давности приходится на официальный  праздник или иной нерабочий день, ввиду чего надлежащие процессуальные действия не могут быть предприняты  в том месте, где кредитор возбуждает производство по рассмотрению спора или предъявляет свое требование при прерывании срока в связи со смертью лица, при банкротстве и т.п., срок исковой давности продлевается до конца первого дня, который следует за этим официальным праздником или нерабочим днем и в который такое разбирательство может быть возбуждено или такое требование может быть предъявлено;

      б) Исковая давность как разновидность  сроков по своей природе является законным сроком, установленным государством, для принудительного исполнения, совершения действий в целях защиты, восстановления нарушенных прав, как отмечалось, через суды общей юрисдикции, арбитражные и третейские суды;

      в) Срок исковой давности по обязательности применения относится к императивному (безусловно-обязательному) сроку. Иначе  говоря, участники гражданско-правовых отношений не вправе своим соглашением изменять начало, продолжительность, истечение сроков исковой давности, а также основания и условия их приостановления, перерыва;

      г) Срок исковой давности - это срок гарантированный государством для восстановления и защиты нарушенных субъективных прав через принуждение к исполнению, совершению действий обязанного лица - должника. Это период времени, в течение которого возможна действенная судебная защита; срок для защиты права по иску лица, субъективные права которого нарушены, или так называемые "временные сроки защиты прав"¹³ через суд. По истечении этих сроков, как правило, погашается возможность судебной защиты (но не погашается право на обращение в суд и рассмотрение дела) ¹⁴.

      Исковая давность, как срок защиты нарушенных прав в суде, прежде всего относится к защите гражданских прав, т.е. прав, связанных с имущественной самостоятельностью участников (сторон), свободой выбора поведения и самостоятельной ответственностью. 

      1.2. Источники правового регулирования сроков исковой давности

      Согласно  п.4 ст.15 Конституции РФ "общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной  частью ее правовой системы. Если международным  договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного права".

      Иначе говоря, после официального признания, ратификации и одобрения международные  договоры в установленном порядке  приобретают обязательную силу на всей российской территории. В случае расхождения закона и иного нормативного акта с международным договором, в котором участвует Российская Федерация, или с общепризнанными нормами международного права применяются правила, установленные этими нормами или договором¹⁵

      Следовательно, если в международных конвенциях, соглашениях (договорах), в которых  участвует Российская Федерация, установлены  иные сроки исковой давности, правила  их исчисления (чем на территории РФ), то применяются эти сроки и  правила (международных договоров) ¹⁶.

      При этом представляется важным точное установление:

      а) является ли Российская Федерация участницей того или иного международного договора или присоединилась ли она к соответствующей  конвенции¹⁷

      б) является ли Российская Федерация преемником международного договора, заключенного бывшим СССР (или преемником участия СССР в конвенции) ¹⁸

      в) не предусмотрены ли какие-либо оговорки относительно применения сроков исковой  давности в этих международных договорах.

      Законодательство  Российской Федерации, содержащее нормы об исковой давности, можно классифицировать по четырем группам (по характерным признакам и содержанию).

      1. Законодательство, содержащее нормы  международного права об исковой  давности либо отсылающее к  применению норм международного права по исковой давности. В большей части это относится к транспортному законодательству.

      Согласно  ст.127 Воздушного кодекса РФ от 19 марта 1997 г. (срок предъявления претензии  к перевозчику при международных  воздушных перевозках), "в случае повреждения (порчи) багажа или груза при международных воздушных перевозках лицо, имеющее право на его получение, при обнаружении вреда должно заявить перевозчику уведомление в письменной форме не позднее, чем через 7 дней со дня получения багажа и не позднее, чем через 14 дней со дня получения груза..."

      2. Законодательство, вытекающее из  положений международного частного  права Международное частное  право согласно господствующей  концепции относится к внутренней  правовой системе. Хотя нормы  международного частного права включены ныне в третью часть Гражданского кодекса РФ, тем не менее, эти нормы на основе предмета, метода регулирования, источников образуют самостоятельную отрасль права - международное частное право

      На  основании ст.1208 ГК РФ "исковая  давность (по гражданско-правовым отношениям, с участием иностранных лиц или гражданско-правовым отношениям, осложненным иным иностранным элементом) определяется по праву страны, подлежащему применению к соответствующему отношению". Допустим выбор права сторонами договора (ст.1210 ГК РФ).

      При отсутствии соглашения сторон о подлежащем применении права к договору используется право страны, с которой договор  наиболее тесно связан. Правом страны, с которой договор наиболее тесно  связан, считается, если иное не вытекает из закона, условий или существа договора либо совокупности обстоятельств дела, право страны, где находится место жительства или основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договоров.

      3. Гражданское законодательство, включающее нормы Гражданского кодекса РФ, иные федеральные законы, регулирующие общие начала, особенности применения сроков исковой давности к имущественным, неимущественным (в случаях предусмотренных законодательством) правоотношениям.

      4. В административном (налоговом), земельном,  трудовом, семейном и другом законодательстве  в принципе могут быть предусмотрены  сроки судебной защиты прав (исковой  давности) на случаи трансформации  правоотношений (в перечисленных,  иных отраслях права) в гражданско-правовые. 
 
 
 

      Глава 2. Исковая давность в налоговом праве 

      2.1. Срок исковой давности  в налоговых отношениях

      В налоговом учете истечение срока  исковой давности может означать, что пришло время как списывать  расходы, так и признавать доходы. Значение подобного «часа икс» сложно переоценить и в налоговом администрировании. Пропустив его, можно навсегда подарить бюджету излишне перечисленные суммы налога. В любом случае игнорировать эту дату не стоит. Но в первую очередь ее все-таки нужно найти. А эта задачка на практике оказывается не из легких. 

      Согласно  пункту 2 статьи 265 Налогового кодекса  в целях налогообложения прибыли  к внереализационным расходам приравниваются также и некоторые виды полученных налогоплательщиком убытков. Среди  таковых, в частности, поименованы суммы безнадежной «дебиторки», непокрытые за счет резерва по сомнительным долгам. Одним из оснований для признания долга нереальным ко взысканию является истечение срока исковой давности (п. 2 ст. 266 НК). По «зеркальному» принципу суммы безнадежной «кредиторки» в связи с истечением срока исковой давности подлежат включению в состав доходов по налогу на прибыль (п. 18 ст. 250 НК).

      Причем  и в том и в другом случае истечение срока исковой давности не просто позволяет учесть расход или говорит о возникновении дохода, но и непосредственно указывает на момент их признания.

      Так, Минфин РФ настаивает, что просроченную кредиторскую задолженность необходимо включать в состав доходов в последний день того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (письмо Минфина от 27 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/894).¹⁹ Судьи ранее давали налогоплательщикам в этом плане своего рода «отсрочку» ровно до того момента, как будут оформлены все документы на списание долга, предусмотренные правилами бухгалтерского учета: акт инвентаризации долгов, приказ руководителя на списание и т. п. (постановление Президиума ВАС от 15 июля 2008 г. № 3596/08). Но неожиданно в 2010 году Высший Арбитражный Суд поддержал финансистов. В постановлении от 8 июня 2010 г. № 17462/09 судьи пришли к выводу, что организация должна учитывать «кредиторку» в составе доходов в том периоде, когда истек срок исковой давности по соответствующим требованиям. По крайней мере, произвольно выбирать календарный год, в котором следует исполнить эту обязанность, компания не вправе. Отсутствие же приказа руководителя о списании долга данного обстоятельства никак не меняет.

      Таким образом, пропустив «час икс», компания столкнется с необходимостью подавать уточненку, доплачивать налог за прошедший период, а соответственно и пени (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК). Если же до того, как это сделает налогоплательщик, сей факт в ходе выездной проверки выявят налоговики, то «подоспеет» и штраф (п. 4 ст. 81, ст. 122 НК).²⁰

      Что касается просроченной «дебиторки», то в отношении таковой Президиум  ВАС в 2010 году также указал: момент списания задолженности должен определяться отнюдь не по факту проведения инвентаризации и пр. Надо исходить из того, когда  наступили обстоятельства, с которыми налоговое законодательство связывает право на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму безнадежных долгов. Проще говоря, речь идет непосредственно об истечении срока исковой давности (постановление Президиума ВАС от 15 июня 2010 г. № 1574/10). Впрочем, в данном случае пропуск «часа икс» не так уж страшен, поскольку занижения обязательств перед бюджетом при этом не происходит – как раз наоборот. Следовательно, во-первых, фирма не обязана подавать «уточненку», а, во-вторых, компания может исправить свое «упущение» при расчете налоговой базы за текущий период (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК). Но так или иначе, определять «коварную» дату необходимо уметь.

      Как указал Минфин в письме от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/725, ориентироваться в данном случае следует на срок исковой давности, регулируемый гражданским законодательством.

      Согласно  статье 195 Гражданского кодекса исковой  давностью признается срок защиты права  по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности – три года (ст. 196 ГК). Однако для отдельных видов требований законом может быть установлен специальный срок исковой давности, сокращенный или более длительный по сравнению с общим (п. 1 ст. 197 ГК).

      К примеру, по «претензиям» к перевозчику  грузов и к подрядчику в связи с ненадлежащим качеством работы он составляет всего год (п. 2 ст. 181, ст. 797, п. 1 ст. 725 ГК). Срок исковой давности по требованиям, вытекающим из договора имущественного страхования, равен двум годам. Исключением являются договора страхования риска ответственности, а именно – обязательства, возникающие вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц (п. 1 ст. 966 ГК). На требования о возмещении вреда, нанесенного жизни или здоровью гражданина, исковая давность и вовсе не распространяется (ст. 208 ГК).

      Надо  обратить свое внимание, что ранее  Минфин высказывал точку зрения, что  в отношении «кредиторки» в виде не востребованной работником заработной платы следует применять сокращенный срок исковой давности, установленный Трудовым кодексом (см. письма от 2 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/211, от 7 октября 2009 г. № 03-03-06/1/651). Иными словами, включать ее в состав доходов чиновники «советовали» по истечении трех месяцев с того дня, когда зарплата не была выдана. Однако впоследствии финансисты все же пришли к выводу, что ориентироваться в данном случае следует на общий срок исковой давности, установленный Гражданским кодексом (письмо от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/1/161. Эту же позицию занимает и ФНС (письмо от 6 октября 2009 г. № 3-2-06/109).