Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Октября 2011 в 18:57, курсовая работа
Целью курсовой работы является изучение понятия срока исковой давности в налоговом праве.
Основная цель выражена в комплексе взаимосвязанных задач, теоретический поиск решения которых обусловил структуру и содержание курсовой работы.
Исходя из названной цели, определены следующие основные задачи курсовой работы:
- рассмотреть историческое развитие понятия срока исковой давности;
- дать определение сроку исковой давности в налоговом праве;
- изучить влияние истечения срока исковой давности на налоговые обязательства кредитора и должника.
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ И ОСОБЕННОСТИ
ЕЕ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ………………………………………….6
1.1. Исковая давность и ее особенности………………………………….6
1.2. Источники правового регулирования сроков исковой давности…11
ГЛАВА 2. ИСКОВАЯ ДАВНОСТЬ В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ………………14
2.1. Срок исковой давности в налоговых отношениях…………………14
2.2. Начало, окончание и прерывание срока исковой давности
в налоговом праве……………………………………………………17
2.3. Срок исковой давности в отношении задолженности
по депонированной зарплате………………………………………...20
ГЛАВА 3. ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ СРОКОВ ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ
И ПОРЯДОК СПИСАНИЯ БЕЗНАДЕЖНОЙ ДЕБЕТОРСКОЙ
И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ……….23
3.1. Истечение срока исковой давности - не повод забыть
о задолженности по налогу………………………………………….23
3.2. Отражение списания кредиторской задолженности
в бухгалтерском учете……………………………………………….24
3.3. Влияние истечения срока исковой давности на налоговые
обязательства кредитора и должника……………………………….29
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….37
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ………39
Иных
оснований для признания
3.2. Отражение списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете
Управление дебиторской и кредиторской задолженностью - важный процесс, и его успешность зависит от многих факторов, в том числе и от своевременного информирования руководства о текущем состоянии расчетов. А это прямая обязанность бухгалтера, ведь именно он проводит расчеты за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, контролирует правильность платежей и сроки оплаты и, конечно, оформляет первичные документы.
Отслеживание сроков оплаты - одна из важных задач, ведь если платить по договорам не вовремя, можно попасть под нешуточные штрафы, а если пропустить истечение срока исковой давности по платежам, не поступившим от покупателей, то можно не только вообще никогда не получить положенное по договору, но еще и попасть на корректировку и пересчет налоговых обязательств.
Итак, исковая давность - это срок для судебной защиты нарушенного права, то есть в пределах этого срока кредитор может обратиться в суд с требованием о взыскании долга. Общий срок исковой давности составляет 3 года.
Но
для некоторых требований закон
устанавливает специальные
1 год:
-
если требование предъявляется
в связи с ненадлежащим
- если требование вытекает из перевозки груза;
2 года:
- если требование вытекает из договора имущественного страхования (кроме страхования риска ответственности) .
Срок исковой давности истекает одновременно как по основному, так и по дополнительным требованиям, вытекающим из соглашений о неустойке, залоге, поручительстве и т.п..
Срок
исковой давности, пропущенный юридическим
лицом или индивидуальным предпринимателем,
по требованиям, связанным с
Тем не менее истечение срока исковой давности не препятствует должнику исполнить обязанность добровольно, но тогда он уже не вправе требовать исполненное обратно, даже если в момент исполнения не знал об истечении срока давности.
Следует также помнить, что:
- установленный законом срок исковой давности и порядок его исчисления стороны договора изменить не могут;
-
перемена лиц в обязательстве,
например при уступке
Срок исковой давности по общему правилу начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права:
-
(или) после окончания срока
исполнения по обязательствам
с определенным сроком
-
(или) с момента исполнения
основного обязательства по
-
(или) с момента, когда у
Если по обязательству, срок исполнения которого не определен или определен моментом востребования, законом установлен льготный (более длительный) срок для исполнения должником требования кредитора, то срок исковой давности начинает течь с момента окончания льготного срока. В частности, если договором займа срок возврата суммы займа не установлен или определен моментом востребования, отсчет срока исковой давности начинается по истечении 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования о возврате займа.
Иной момент начала течения срока исковой давности по конкретному требованию может быть установлен законом. Например, момент начала течения этого срока по требованиям, вытекающим из перевозки грузов, определяется транспортными уставами и кодексами . Так, например, течение годичного срока исковой давности по требованиям, вытекающим из договоров перевозок (фрахтования), начинает исчисляться со дня наступления события, послужившего основанием для предъявления претензии или иска, в том числе в отношении:
1) возмещения ущерба, причиненного недостачей, повреждением (порчей) багажа, груза, - со дня выдачи багажа, груза;
2) возмещения ущерба, причиненного утратой багажа, - со дня признания багажа утраченным;
3) возмещения ущерба, причиненного утратой груза, - со дня признания груза утраченным;
4) просрочки доставки багажа, груза - со дня выдачи багажа, груза.
Если срок исполнения обязательства договором не установлен, то дата начала течения срока исковой давности может подтверждаться:
-
товаросопроводительными
- счетами-фактурами;
-
актами выполненных работ (
- актами сверки с должниками.
В установленных законом случаях течение срока исковой давности может приостанавливаться. В частности, если в течение последних 6 месяцев срока исковой давности (а если этот срок составляет как раз 6 месяцев или меньше, то в течение срока исковой давности) предъявлению иска препятствовали следующие обстоятельства:
- непреодолимая сила, то есть чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство;
-
приостановление действия
Особые основания для приостановления течения сроков исковой давности могут быть установлены законами. Например, по требованиям к перевозчику, вытекающим из договора морской перевозки груза, течение срока исковой давности приостанавливается с момента предъявления к перевозчику претензии до получения ответа на претензию или по истечении 30 дней со дня получения претензии перевозчиком.
При этом течение срока исковой давности приостанавливается именно на время существования обстоятельств, указанных в ст. 202 ГК РФ. После того как обстоятельства, послужившие основанием для приостановления течения срока исковой давности, прекратились, течение срока давности продолжается, и остающаяся часть срока удлиняется:
- либо до 6 месяцев;
- либо, если срок давности 6 месяцев и менее, до срока давности.
Срок исковой давности может и прерываться. После прерывания течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее к этому моменту, не засчитывается в новый срок.
Срок исковой давности прерывается в день:
- предъявления в суд иска;
- совершения в пределах срока давности должником действий, свидетельствующих о признании долга.
Действиями должника, свидетельствующими о признании долга, являются, в частности:
- признание претензии;
-
частичная уплата основного
-
просьба об изменении договора,
свидетельствующем о признании
наличия долга, например об
отсрочке или рассрочке
При этом документы, свидетельствующие о признании долга, должны быть подписаны уполномоченным лицом организации-должника. Право подписи таких документов должно:
-
(или) следовать из
-
(или) следовать из
-
(или) явствовать из
Например,
не будет прерывать течение срока
исковой давности акт сверки с
организацией- должником, если от ее имени
акт подписан главным бухгалтером,
не имеющим соответствующей
Срок исковой давности не прерывается, если должник бездействует, например не отвечает на претензию, не подписывает акт сверки.
Если, например, за 2 дня до истечения общего срока исковой давности проведена сверка расчетов, по результатам которой уполномоченными лицами должника и кредитора подписан акт с указанием суммы задолженности, то с даты акта срок исковой давности начинается заново и составляет 3 года.
Но
если акт сверки будет подписан на
следующий день после истечения
срока исковой давности, срок все
равно будет считаться
3.3. Влияние истечения срока исковой давности на налоговые обязательства кредитора и должника
Теперь
посмотрим, как влияет истечение
срока исковой давности на налоговые
обязательства кредитора и
Налоги при списании задолженности у кредитора, применяющего метод начисления.
Дебиторская задолженность может возникнуть как в случае, когда мы отгрузили, а нам не оплатили (то есть когда нам должны покупатели), так и в случае, когда мы оплатили, но нам не поставили (то есть когда нам должны поставщики).
Любая дебиторская задолженность признается безнадежным долгом и учитывается в составе внереализационных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности, независимо от того, принимал ли налогоплательщик какие-либо меры по ее взысканию. Отрадно, что с этим согласны и специалисты Минфина, и суды.
Следующий вопрос, который возникает, - это определение момента включения в расходы безнадежного долга - на дату истечения срока исковой давности или все же на дату оформления первичных учетных документов на списание (данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя о списании безнадежных долгов), которые, как правило, составляются позднее. Непосредственно в НК РФ не установлена дата признания внереализационного расхода в виде безнадежного долга, признанного таковым в связи с истечением срока исковой давности.
Правильнее всего проводить инвентаризацию задолженности раз в квартал (а можно и раз в месяц - для уплачивающих налог на прибыль исходя из фактически полученной прибыли) с оформлением всех первичных учетных документов и, если срок исковой давности истек, списывать дебиторку на последнее число квартала (месяца). Если же этого не сделать, то есть не списать дебиторку по истечении срока исковой давности, то в периоде истечения срока исковой давности в бухгалтерском учете будут завышены активы, а в налоговом учете - доходы. И если первое приведет к завышению коэффициента ликвидности, то второе - к отвлечению оборотных средств, ведь налог на прибыль придется заплатить в большем размере.
Отметим, что и специалисты Минфина России, и некоторые суды придерживаются этой же позиции - безнадежная дебиторка подлежит списанию на последнее число отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности.
Подтверждением такой позиции является и совсем свежее решение ВАС РФ о необходимости подачи уточненных деклараций и в том случае, когда уплаченные в бюджет налоги не были занижены. А ведь это именно наш случай - если безнадежная дебиторская задолженность не была списана в периоде истечения срока исковой давности, то в этом периоде налог на прибыль был уплачен в бюджет в большем размере, то есть бюджет ничего не потерял. Так что учет безнадежной дебиторки в более поздних периодах чреват пересчетами и подачей "уточненок".