Исковая давность в налоговом праве

      2.2. Начало, окончание  и прерывание срока  исковой давности 

      в налоговом праве

      Отправной точкой для отсчета срока исковой  давности признается день, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Впрочем, как самим Гражданским кодексом, так и иным законом могут быть предусмотрены исключения из этого правила. К примеру, это касается требований к подрядчику в связи с ненадлежащим качеством работ. Если результат таковых принят заказчиком по частям, отсчет срока исковой давности начинается со дня приемки результата работ в целом (п. 1 ст. 725 ГК). Если же соглашением предусмотрен гарантийный срок и заявление о недостатках сделано в его пределах, то отправной точкой послужит день представления такого заявления (п. 2 ст. 275 ГК). Срок исковой давности по требованиям, вытекающим из перевозки груза, отсчитывается с момента, определяемого в соответствии с транспортными уставами и кодексами (п. 3 ст. 797 ГК).

      В общем же случае по обязательствам с определенным сроком исполнения отсчет срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Например, организация отгрузила покупателю продукцию, за которую по условиям договора должна была получить плату 22 декабря 2010 г. Однако заказчик не исполнил свое обязательство. Срок исковой давности следует отсчитывать с 23 декабря 2010 г.

      Возможна  ситуация, когда стороны не указали  в договоре срок исполнения либо он определен моментом востребования. Тогда отсчет срока исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить соответствующее требование, а если должнику устанавливается срок для его исполнения, то отсчет следует производить по окончании такого срока (то есть со следующего дня).

      Согласно  пункту 1 статьи 192 Гражданского кодекса, если сроки, установленные им, исчисляются годами, то «час икс» наступает в соответствующие месяц и число последнего года срока. Например, организация отгрузила покупателю продукцию, за которую по условиям договора должна была получить плату 22 декабря 2010 г. Однако заказчик не исполнил свое обязательство. Первым днем периода исковой давности, как уже упоминалось, будет 23 декабря 2010 г., последним днем в этом случае следует считать 23 декабря 2013 г.

      Пунктом 1 статьи 202 Гражданского кодекса определены случаи, когда течение срока исковой давности приостанавливается. Это происходит в случае, когда в последние шесть месяцев возникли или продолжают иметь место определенные «препятствия» для подачи иска. Когда они устранены, к сроку добавляется еще шесть месяцев.

      Нельзя  сказать, что подобные обстоятельства часто встречаются в обычной  деятельности организаций, но, тем не менее, перечислим их:

      – предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при заданных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);

      – истец или ответчик находится в составе Вооруженных сил РФ, переведенных на военное положение;

      – правительством на основании закона установлена отсрочка исполнения обязательства (мораторий);

      – приостановлено действие закона или иного правового акта, регулирующего соответствующие отношения.

      Также срок исковой давности может прерываться. Такие последствия имеют место, если предъявлен иск в суд или  должник каким-либо образом признал  долг (ст. 203 ГК). Причем после такого перерыва отсчет срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до него, не засчитывается в новый срок. По мнению УФНС по г. Москве, выраженному в письме от 1 апреля 2007 г. № 20-12/036354, основанием для того, чтобы срок исковой давности был прерван, могут стать такие действия должника, как:

      – частичная оплата задолженности;

      – уплата процентов за просрочку платежа;

      – обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

      – подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности (см. также письмо ФНС от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16955);

      – заявление о зачете взаимных требований;

      – соглашение о реструктуризации долга и т. п.

      Практически аналогичные действия должника по признанию  долга приведены в пункте 20 совместного постановления Пленумов ВС от 12 ноября 2001 г. № 15 и ВАС от 15 ноября 2001 г. № 18. Также в нем упомянуты признание претензии, письмо должника с просьбой об отсрочке или рассрочке и т. д.²¹

      Например: По договору срок оплаты поставленных товаров установлен как «не позднее чем через три календарных дня после получения товара покупателем». Отгрузка была произведена 20 декабря 2010 г., однако деньги от покупателя так и не поступили, и связаться с ним поставщик более так и не смог. Первым днем срока исковой давности будет 21 декабря 2010 г., последним – 21 декабря 2013 года.

      Или другой пример. Воспользуемся условиями  примера 1, но предположим, что покупатель 15 января 2011 года прислал письмо с  просьбой отсрочить платеж. Первым днем срока исковой давности будет 16 января 2010 г., последним – 16 января 2013 года. 

      Налоговым кодексом установлен специальный срок, в течение которого налогоплательщик имеет право подать заявление  о зачете или возврате излишне  уплаченной суммы налога. Согласно пункту 6 статьи 78 Кодекса он составляет три года с момента, когда «излишек» был перечислен в бюджет. Вместе с тем не следует приравнивать их к сроку исковой давности.

      Как уже упоминалось, исковой давностью  признается срок защиты права по иску лица, право которого нарушено, а точкой отсчета при этом признается день, когда «пострадавший» узнал или должен был узнать об ущемлении своих возможностей. В связи с этим в судебной практике выработалась следующая позиция: в случае пропуска срока, установленного в статье 78 НК, налогоплательщик не теряет шанса обратиться в суд с иском о возврате переплаченной суммы. При этом соответствующее требование может быть подано им в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать о возникновении переплаты. 

      2.3. Срок исковой давности  в отношении задолженности  по депонированной  зарплате

      Федеральная налоговая служба в связи с  поступающими запросами налоговых  органов рассмотрела вопрос о  порядке определения срока исковой  давности в отношении задолженности по депонированной заработной плате для целей списания такой задолженности в налоговом учете.

      В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

      Статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) общий срок исковой давности устанавливается  в три года.

      При этом пунктом 1 статьи 197 ГК РФ определено, что для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

      Согласно  статье 392 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работник имеет  право обратиться в суд за разрешением  индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

      По  мнению ФНС России, предусмотренный  статьей 392 ТК РФ срок в три месяца не может рассматриваться в качестве срока исковой давности для списания в целях налогообложения прибыли  кредиторской задолженности по депонированной заработной плате по следующим основаниям.

      Статья 392 ТК РФ определяет срок, в течение  которого работник вправе обратиться в суд, а не к работодателю, по причине нарушения работодателем  его права.²²

      Депонирование заработной платы, не полученной работником в кассе в установленный срок, само по себе не является нарушением права работника на получение заработной платы, а обусловлено исполнением работодателем требований Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Банком России 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок).

      Так, в соответствии с пунктом 9 Порядка предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов, для оплаты труда не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в банке. По истечении этого срока депонированные суммы оплаты труда сдаются в банк (пункт 18 Порядка).

      Право работника на получение заработной платы будет нарушено, если, обратившись  впоследствии к работодателю с требованием о выплате депонированной заработной платы, работник получит отказ. Именно с этого дня, а не со дня возникновения у работодателя кредиторской задолженности по депонированной заработной плате, начнется течение предусмотренного статьей 392 ТК РФ трехмесячного срока для обращения в суд. 

      При этом срок обращения работника с  требованием о выплате депонированной заработной платы к работодателю законодательством не ограничен. В  случае отказа работодателя в удовлетворении данного требования и при обращении работника в суд с соблюдением определенного статьей 392 ТК РФ трехмесячного срока суд может вынести решение об удовлетворении иска, если не истек общий, то есть трехлетний срок исковой давности. 

      На  основании изложенного, для целей  налогообложения прибыли сумма кредиторской задолженности по депонированной заработной плате подлежит включению во внереализационные доходы в связи с истечением срока исковой давности, если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет. 
 
 
 
 

      Глава 3. Правила исчисления сроков исковой давности и порядок списания безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности

      в налоговом учете 

      3.1. Истечение срока  исковой давности - не повод забыть  о задолженности  по налогу

      Минфин  России указал, что списать задолженность по налогам в связи с истечением сроков исковой давности нельзя. Согласно действующему законодательству решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимаются только в отношении несуществующих налогоплательщиков: ликвидированных в соответствии с законодательством Российской Федерации организаций, признанных банкротами индивидуальных предпринимателей, умерших (признанных таковыми) физических лиц (письмо Минфина России от 15.04.2008 г. N 03-01-03/2-37).

      Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо относительно возможности признания задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам безнадежной к взысканию и ее списания в случае истечения сроков исковой давности взыскания и сообщает следующее. 

      Обязанность каждого налогоплательщика по уплате законно установленных налогов  и сборов определена ст. 57 Конституции  Российской Федерации. 

      Согласно  п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

      Основания прекращения обязанности по уплате налога или сбора регулируются ст. 44 Кодекса. Названной статьей не предусмотрено в качестве основания  для прекращения обязанности по уплате налогов и (или) сборов пропуска сроков давности взыскания.

      На  основании норм Кодекса в целях  реализации ст. 59 Кодекса, устанавливающей  списание недоимки по налогам и сборам только в случае невозможности ее взыскания, Правительством Российской Федерации утверждено Постановление от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам", согласно которому решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимаются только в отношении несуществующих налогоплательщиков: ликвидированных в соответствии с законодательством Российской Федерации организаций, признанных банкротами индивидуальных предпринимателей, умерших (признанных таковыми) физических лиц.