Совершенствования системы налогообложения физических лиц

· таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;

· государственная пошлина  в соответствии с законодательством  Кыргызской Республики.

В государственный бюджет зачисляются доходы от более 20 государственных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами

Проанализируем  отношение налоговых поступлений в государственный бюджет  взимаемых с физических лиц – показатели государственной пошлины и водного налога за 2010-2012 год к доле в общем объеме налоговых доходов.

   Таблица 2

Структура налоговых поступлений с физических лиц 2010-12гг

	2010 год		2011 год		2012 год (план)
	млрд. сом	%	млрд. сом	%	млрд. сом	%
Государственная пошлина	34,49	0,61	36,56	0,63	38,54	0,61
Водный налог	8,1	0,15	6,27	0,1	5,37	0,08
Итого налоговых доходов	5113,5		5741,3		6301,3

 

Прежде всего необходимо отметить увеличение налоговых доходов с 2010 г. по 2012 г. на 1,28 млрд.сом При этом увеличились и показатели государственной пошлины, однако доля налоговых поступлений изменилась не значительно. Налоговые доходы в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличиваются на 24,1 % за счет увеличения доходов от внешнеэкономической деятельности, доходов от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, платежей при пользовании природными ресурсами.

Для более точного анализа  показателей государственной пошлины,  используя данные таблицы 2, построим диаграмму, на которой отобразим изменения за 2010-2012 гг.

 

Рисунок 1. Структура налоговых поступлений                     

Анализ свидетельствует, что в доходах от  уплаты прочих государственных пошлин за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий не учитываются пошлины, уплачиваемые за выдачу сертификата соответствия драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, собираемые Пробирной палатой Кыргызстане, в связи с чем указанная государственная пошлина, учтенная в доходах государственного бюджета, увеличивается в 2010 – 2012 годах на сумму порядка 700,0 тыс. сом ежегодно. Доходы от уплаты государственной пошлины за совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении государственного пробирного надзора, также увеличиваются на сумму порядка 100,0 млн. сом ежегодно. Водный налог же на данный момент имеет тенденцию к снижению.

При расчете государственной  пошлины, подлежащей уплате в государственный бюджет, применялись установленные бюджетным законодательством нормативы распределения платежей между уровнями бюджетной системы Кыргызской Республики. Так в 2012 году поступления равны сумме 38,54 млрд. сом, а в 2011 году 36,56 млрд. сом

2.2. Структура доходной части бюджета Чуйской области

 

В доходы бюджетов субъектов  Республики полностью поступают доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъектов КР, и доходы от платных услуг,  оказываемых бюджетными учреждениями,     находящимися в ведении органов государственной власти субъектов КР. К налоговым доходам бюджетов субъектов КР относятся: 1) собственные   налоговые доходы:   региональные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством, а пропорции их распределения между бюджетами субъектов КР и местными бюджетами определяются законами о бюджетах субъектов Республики на очередной финансовый год; 2) регулирующие налоговые доходы бюджетов субъектов КР, поступающие   от  государственных  налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов КР по нормативам, определенным государственным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Рассмотрим доходы регионального  бюджета, взимаемых с физических лиц, на примере Чуйской области.

Чуйская область - область в Кыргызстане, входит в состав Центрального государственного округа. Площадь - 29,8тыс.км. Административный центр - город Бишкек.

Экономика области основана на использовании двух основных видов  природных ресурсов: плодородных  сельскохозяйственных земель и железных руд Чуйской магнитной аномалии, добываемых в Михайловском карьере. В Кыргызской Республики Чуйская область выделяется продукцией сельского хозяйства, добычей железной руды, производством сахара и выработкой электроэнергии, продукцией легкой промышленности.

В Чуйской области ежегодно принимается закон об областном бюджете на текущий год, в котором подробно расписан механизм формирования доходов и расходов, определены основные параметры бюджета. Закон описывает взаимодействие между государственным бюджетом, бюджетом Чуйской области и местными бюджетами, а также взаимоотношения бюджетов с предприятиями, организациями и учреждениями как самостоятельно хозяйствующими субъектами с целью сочетания их экономических интересов в соответствии с бюджетно-финансовой политикой Чуйской области.

В формировании областного бюджета участвуют более 70 наименований доходов из них лишь 3 налога уплачиваются физическими лицами. Используя данные с официального сайта администрации Чуйской области построим таблицу с показателями налогов и сборов уплачиваемых населением ( НДФЛ, транспортный налог, государственная пошлина) и их отношение в % к общему объему налоговых и неналоговых поступлений в областной бюджет за 2010-2012гг.

 

Таблица 3

Налоговые поступления доходов в бюджет Чуйской области

	2010 год		2011 год		2012 год (план)
	Тыс.сом	%	Тыс.сом	%	Тыс.сом	%
НДФЛ	4234312,3	32,9	4657313,7	27,8	5132540	27,9
Транспортный налог	321313,1	2,5	385080,4	2,3	327564	1,8
Гос. пошлина	1808	0,01	2341,7	0,01	15335	0,08
Итого налоговых поступлений	12852924,9		16734586		18346523,7

 

По полученным данным необходимо отметить рост доходов за 3 года, с  2010 года по 2012 год произошло увеличение на 5493598,8 тыс.сом Основную массу налоговых поступлений в последние годы составляет налог на доходы физических лиц (в 2010 году – 32,9%, в 2011 году -  27,8%, в 2012 году – 27,9%) Налог также имеет тенденцию к росту, при этом его доля в формировании областного бюджета снижается с каждым годом. Наблюдается резкое увеличение показателей государственной пошлины с 2010 по 2011 года на 29%, но уже в 2012 отмечено резкое снижение данного показателя. Это связано с изменение размера ставок по данному сбору.

Исходя из данных таблицы 3 необходимо отметить рост налоговых доходов в периоде за 3 года. Несмотря на то, что при формировании областного бюджета участвуют лишь 3 налога и сбора взимаемых с физических лиц, их доля составляет треть от всех доходов бюджета. Рассмотрим общую сумму налоговых поступлений уплачиваемы населением за 2010-2012гг, на основании таблицы 3. 

 

Рисунок  2.Отношение доходов  уплачиваемых физическими лицами к  общему объему поступлений в бюджет Чуйской области 2010-2012гг.

 

Данные таблицы 3 показывают, что за 2010 год с физических лиц в областной бюджет поступили средства в сумме 4557433.4 тыс. сом, за 2011 год 5276501.1 тыс. сом, 2012 год 5469188 тыс. сом

На рисунке 2 хорошо видно изменения доли налоговых доходов взимаемых с населения к остальным поступлениям в бюджет, так в 2010 доля доходов от общего объема поступлений полученных от физических лиц составила 35%, а в 2012 год отмечено снижение 30%. Следовательно за последние 3 года бюджет Чуйской области формируется большей частью налогами с юридических лиц.

2.3. Доходы с физических лиц в формировании местного бюджета города Бишкек

 

Доходы бюджета города Бишкек формируются в соответствии с бюджетным законодательством Кыргызской Республики, законодательством Кыргызской Республики о налогах и сборах, законодательством Чуйской области о налогах и сборах, нормативными правовыми актами Собрания депутатов о налогах и сборах.

Планирование доходов  местного бюджета на предстоящий  финансовый год осуществляется финансовым органом города Бишкек. В основе распределения общегосударственных денежных ресурсов между звеньями бюджетной системы заложены принципы самостоятельности местных бюджетов, их государственной поддержки.

Исходя из этих принципов, доходы местных бюджетов формируются  за счет собственных доходов и  доходов за счет отчислений от государственных и региональных регулирующих налогов и сборов, а также неналоговых доходов и безвозмездных перечислений.

Итак, процесс планирования доходной части местного бюджета  начинается с составления базового бюджета, т.е. ожидаемое поступление  от каждого вида налога, предусмотренного действующим законодательством, в  течение года, при этом анализируется  фактическое поступление доходов  прошедшего года. Налоговое планирование это один из этапов бюджетного процесса и представляет собой научно обоснованный расчет величины налоговых поступлений  местного бюджета на основе оценке налоговой базы.

Показатели по налоговым  доходам рассчитываются бюджетным  отделом Финансового управления, руководствуясь методическими указаниями по формированию доходной части бюджета, в части собственных доходов. Статья 61. Налоговые доходы бюджетов поселений.

1. В бюджеты поселений  зачисляются налоговые доходы  от следующих местных налогов,  устанавливаемых представительными  органами поселений в соответствии  с законодательством Кыргызской Республики о налогах и сборах:

• земельного налога - по нормативу 100 процентов;
• налога на имущество физических лиц - по нормативу 100%.

Государственным законом от 24 июля 2010 г. N 213- в пункт 2 статьи 61 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2012 г.

2. В бюджеты поселений  зачисляются налоговые доходы  от следующих государственных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

• налога на доходы физических лиц - по нормативу 10 процентов;
• единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 35 процентов;

• государственной пошлины за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления поселения, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Кыргызской Республики на совершение нотариальных действий, за выдачу органом местного самоуправления поселения специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов, - по нормативу 100 процентов.

Из выше перечисленных  налогов и сборов в местный  бюджет города Бишкек поступают доходы 4 налогов и сборов от физических лиц. Показатели представлены в таблице 4. Также указана доля по каждому налога в отношении к общему объему налоговых поступлений в местный бюджет.

Таблица 4

Структура налоговых поступлений  взимаемых с физических лиц в  местный бюджет г. Бишкек за 2010-2012 гг.

	2010 год		2011 год		2012 год (план)
	тыс.сом	%	тыс.сом	%	тыс.сом	%
НДФЛ	1055098,0	56,9	1118778,0	58,8	1239852,0	59,8
Налог на имущество физических лиц	54508,0	3	31208,0	1,7	59161,0	2,8
Земельный налог	691082,0	37,3	700040,0	36,8	687690.0	33,2
Государственная пошлина	52395,0	2,8	52187,0	2,7	84532,0	4,08
Итого  налоговых поступлений  от населения	1853083,0		1902213		2071235

Прежде всего необходимо указать, что в 2010 году налоговые и неналоговые доходы местного бюджета составили 3226442 тыс. сом, 2011 год 3522418,7 тыс.сом, 2012 год 3563106 тыс. сом