налоги

· земли, занятые зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Согласно  пункту 1 статьи 79 Земельного кодекса РФ сельскохозяйственные угодья – это пашни, сенокосы, пастбища, залежи, земли, занятые многолетними насаждениями (садами, виноградниками и другими).

Статья 5 закона №1738-1 устанавливает, что земельный  налог на сельскохозяйственные угодья устанавливается с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения. Поэтому площади земельных участков сельскохозяйственного назначения должны подлежать раздельному учету в зависимости от качества, состава и местоположения, так как земли каждого вида облагаются налогом по разным ставкам.

- Налоговый и отчётные  периоды:

Отчетный  период

Отчетными периодами  по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам

Согласно  п.3 ст.243 НК РФ в течение отчетного периода:

по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам обязаны:

• исчислять ежемесячные авансовые платежи по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода (года) до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога;
• уплачивать ежемесячные авансовые платежи не позднее 15-го числа следующего месяца.

по итогам отчетного периода налогоплательщики обязаны:

• исчислять разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
• По окончании каждого отчетного периода налогоплательщик обязан не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом представлять в налоговый орган Расчет авансовых платежей по ЕСН за истекший отчетный период (см. раздел Расчет авансовых платежей по ЕСН), в котором отражаются данные:
1. о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей,
2. о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик,
3. о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период.
• ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ Расчетную ведомость по средствам ФСС РФ, в которой отражается информация о суммах:
1. начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
2. использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
3. направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
4. расходов, подлежащих зачету;
5. уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Налоговый период

Согласно ст.240 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Особенности определения налогового периода для организаций

Если организация  создана или ликвидирована в течение года, то налоговый период по единому социальному налогу определяется исходя из положений ст.55 НК РФ. А именно:

• если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в  период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее  является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

• если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым  периодом для нее является период времени со дня создания до дня  ликвидации (реорганизации).

• если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

для индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты  физическим лицам

Согласно  п.9 ст.243 НК РФ если указанный индивидуальный предприниматель прекратил свою деятельность до конца налогового периода (года), то он обязан:

• подать в регистрирующий орган заявление о прекращении указанной деятельности;
• в пятидневный срок со дня подачи такого заявления представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.
• не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации уплатить разницу (в случае ее возникновения) между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиками с начала года.

- Ставки:

Конкретные  налоговые ставки устанавливают  представительные органы муниципальных  образований. Законодательством предусмотрены  ставки налога, которые нельзя превышать. Так, для земель сельскохозяйственного назначения, земель в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и задействуемых для сельскохозяйственного производства налоговая ставка не должна превышать 0,3%. Это также касается земель, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, территорий, предоставленных для жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, а также садоводства, огородничества или животноводства. 
В отношении прочих земельных участков налоговая ставка не должна превышать 1,5%.

- Порядок исчисления:

За время действия закона о плате за землю ставки земельного налога практически каждый год подвергались индексации. Согласно ст.7 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" действующие в 2003 г. размеры ставок земельного налога, за исключением земельного налога за сельскохозяйственные угодья, применяются в 2004 г. с коэффициентом 1,1.

Основанием для  установления и взимания налога за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

Права на земельные  участки удостоверяются документами  в соответствии с Федеральным  законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной  регистрации прав на недвижимое имущество  и сделок с ним".

Идентификация земельного участка в Едином государственном реестре прав осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему органом, осуществляющим деятельность по ведению государственного земельного кадастра.

Для того чтобы осуществить  регистрацию прав на земельные участки юридические лица и граждане должны представить соответствующие документы, необходимые для государственной регистрации прав, и документы об оплате регистрации. Далее органами юстиции осуществляется правовая экспертиза представленных на регистрацию документов и проверяется законность соответствующих сделок. На правоустанавливающих документах производятся соответствующие надписи, и выдается удостоверение о государственной регистрации прав. Государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

Кроме того, налогоплательщик может применять следующие документы:

- свидетельство на  право собственности на землю  по форме, утвержденной Указом  Президента РФ от 27.10.1993 N 1767 "О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России" (в ред. от 25.01.1999);

- государственные  акты на право пожизненного  наследуемого владения земельными  участками, на право бессрочного  (постоянного) пользования земельными участками по формам, утвержденным Постановлением Совмина РСФСР от 17.09.1991 N 493 "Об утверждении форм государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей";

- свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19.03.1992 N 177 "Об утверждении форм свидетельства о праве собственности на землю, договора аренды земель сельскохозяйственного назначения и договора временного пользования землей сельскохозяйственного назначения".

В настоящее время  указанные выше нормативные документы  отменены, но в соответствии со статьей 6 Федерального закона от 25 октября 2001 г. N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" изданные до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации и регулирующие земельные отношения нормативные правовые акты Президента Российской Федерации и нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации применяются в части, не противоречащей Земельному кодексу Российской Федерации.

Впредь до выдачи документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования земельным  участком, по согласованию с соответствующими комитетами по земельным ресурсам и  землеустройству используются ранее выданные государственными органами документы, удостоверяющие это право.

Земельный налог организациям и физическим лицам исчисляется  исходя из налоговой базы (площади  земельного участка, облагаемой налогом), утвержденных ставок земельного налога и налоговых льгот.

Если землепользование налогоплательщика состоит из земельных  участков, облагаемых налогом по различным  ставкам, то общий размер земельного налога по землепользованию определяется суммированием налога по этим земельным  участкам.

Рассмотрим на примере, какие размеры земельного налога с 1 га сельскохозяйственных угодий должны применяться по субъектам Российской Федерации в 2004 г.

Согласно постановлениям Правительства РФ, федеральным законам  о ставках земельного налога и  федеральным законам о бюджете к ставкам налога за земли сельскохозяйственного назначения (в том числе сельскохозяйственных угодий) применялись коэффициенты индексации: 1995 год - 1,5;

1996 год – 1,5

1997 год – 2,0

2000 год – 1,2

2002 год - 2,0

2003 год – 1,8

В 2004 г. ставки налога за земли сельскохозяйственных угодий, согласно Федеральному  закону от 07.07.2003 N 117-ФЗ, не индексируются.

Рассчитаем налоговую  ставку по землям сельскохозяйственных угодий для Республики Адыгея в 2004 г. следующим образом:

Ставка 2004 г. = ((3690 (1994 г.) х 1,5 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.)) : 1000) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.) = 71,73 руб/га.

В Приложении N 1 к Закону РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" указаны средние размеры земельного налога с 1 га пашни для 1994 г. по субъектам Российской Федерации. Применим алгоритм расчета и определим средние размеры земельного налога с 1 га пашни по субъекта РФ в 2004 г. :