налоги

«Налоговые  санкции за нарушение  законодательства о  налогах и сборах, по которым решение  налогового органа было вынесено до 1 января 2007 года, взимаются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона».

2. за счет иного  имущества налогоплательщика  (налогового агента) - организации, индивидуального  предпринимателя

Статья 47 НК РФ определяет порядок принудительного взыскания налогов, сборов, пеней и штрафов с организаций и индивидуальных предпринимателей, которые являются налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами.

Пунктом 1 установлено, что налоговый орган вправе взыскать недоимку за счет имущества налогоплательщика в случае невозможности произвести взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ (отсутствие средств на счете либо их недостаточно).

Для того чтобы  налоговый орган был вправе обратить взыскание на иное имущество налогоплательщика плательщика сбора или налогового агента, необходимо наличие двух условий:

организация или индивидуальный предприниматель  должны иметь неисполненную обязанность  по уплате налога, сбора пеней или  штрафа;

на банковском счете организации или индивидуального предпринимателя отсутствует необходимый денежный остаток для исполнения обязанности по уплате налога, сбора пеней или штрафа.

Такое взыскание  производится за счет имущества налогоплательщика (налогового агента), в том числе  за счет наличных денежных средств в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. При этом указанное взыскание может быть произведено с учетом сумм, указанных в решении налогового органа.

В случае если на счете организации или индивидуального  предпринимателя есть достаточная сумма денежных средств, но использовать ее для уплаты налогов (сборов) невозможно (например, на эту сумму наложен арест судом в порядке обеспечения иска), то оснований для обращения взыскания на иное имущество налогоплательщиков нет. Это связано с тем, что (по данному вопросу пункт 1 комментируемой статьи отсылает к положению пункта 7 статьи 46 НК РФ) законодатель прямо указывает на наличие права налогового органа «взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47» НК РФ, но лишь в случаях «при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента».

Решение об обращении  взыскания на имущество организации выносится руководителем налогового органа или его заместителем. В своем решении руководитель (заместитель руководителя) обосновывает взыскание налога, сбора за счет имущества организации, то есть указывает, что налогоплательщик имеет неисполненную обязанность по уплате налога и сбора и что взыскать эту задолженность за счет денежных средств, находящихся на счетах данной организации или индивидуального предпринимателя, не представляется возможным из-за отсутствия на них необходимого денежного остатка.

Федеральным законом №137-ФЗ установлен срок для  принятия решения о взыскании  налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или  индивидуального предпринимателя  который равен одному году со дня  истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате налога.

Вынесенное  руководителем или заместителем руководителя налогового органа решение  об обращении взыскания на имущество  организации, направляется судебному  приставу-исполнителю в течении  трех дней со дня его вынесения.

Обращение взыскания  на имущество должника состоит из его ареста (описи), изъятия и принудительной реализации.

Исполнительные  действия по взысканию налога за счет имущества налогоплательщика должны быть совершены приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного решения, в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Федеральный закон №119-ФЗ) и с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ.

Порядок взаимодействия налоговых органов и приставов  урегулирован Приказом МНС Российской Федерации №ВГ-3-10/265, Минюста Российской Федерации №215 от 25 июля 2000 года «Об  утверждении порядка взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов» (далее - Приказ №ВГ-3-10/265) (Приложение №56), а также Приказом Минюста Российской Федерации №289, МНС Российской Федерации №БГ-3-29/619 от 13 ноября 2003 года (Приложение №57). Последним приказом утверждена форма решения о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика - организации, а также постановление о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика - организации.

Согласно  требованиям статьи 47 НК РФ постановление  о взыскании налога за счет имущества  налогоплательщика-организации или  налогового агента-организации должно содержать:

фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное  постановление;

дату принятия и номер решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества  налогоплательщика-организации (налогового агента-организации);

наименование  и адрес налогоплательщика-организации  или налогового агента-организации, на чье имущество обращается взыскание;

резолютивную  часть решения руководителя (его  заместителя) налогового органа о взыскании  налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации;

дату вступления в силу решения руководителя (его  заместителя) налогового органа о взыскании  за счет имущества налогоплательщика-организации  или налогового агента-организации;

дату выдачи указанного постановления. 

Постановление налогового органа подписывается руководителем  налогового органа (его заместителем) и заверяется гербовой печатью налогового органа.

В соответствии с пунктом 2.2 Приказа №ВГ-3-10/265 (Приложение №56) постановление налогового органа направляется в службу судебных приставов сопроводительным письмом.

Вместе с  постановлением налоговый орган  в обязательном порядке направляет:

- расшифровку  задолженности налогоплательщика  с указанием реквизитов счетов  по учету доходов соответствующих бюджетов и кодов бюджетной классификации. В случае последующего изменения реквизитов счетов либо кодов бюджетной классификации налоговый орган обязан в течение 3 дней со дня изменений направить в службу судебных приставов уточненную расшифровку;

- перечень  расчетных, текущих и иных счетов  налогоплательщика в банках и  других кредитных организациях, а также информацию о мерах,  предпринятых налоговыми органами  для обеспечения решения о  взыскании налога или сбора  в соответствии со статьей 76 НК РФ. В случае открытия налогоплательщиком счетов в банках и иных кредитных организациях после вынесения решения о взыскании налога за счет имущества налоговый орган обязан в течение трех дней со дня получения таких сведений направить в службу судебных приставов соответствующую информацию;

- извещение  банка о помещении расчетных  документов в картотеку (по  форме 0401075 - приложение 23 к Положению  Центрального банка Российской  Федерации от 3 октября 2002 года  №2-П «О безналичных расчетах  в Российской Федерации», с отметкой банка «не оплачено из-за отсутствия средств на счете №»);

- имеющиеся  у налогового органа сведения:

об имуществе  налогоплательщика (в том числе  дебиторской задолженности) и (или) об имущественных комплексах, реализация которых, по мнению налогового органа, даст наибольший эффект, с приложением выписки из баланса должника по статьям актива, а также форм, отражающих расшифровку дебиторской задолженности и основных средств;

о лицах, ответственных  за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика;

фактические адреса, телефоны головной организации  и структурных подразделений;

сведения  о результатах мер по розыску  налогоплательщика и его имущества, осуществленных правоохранительными  органами по запросу налогового органа;

сведения о наличии кассовых аппаратов и мест их установки.

В случае произведенного налоговым органом ареста имущества  налогоплательщика в соответствии со статьей 77 НК РФ налоговый орган  направляет в службу судебных приставов  копию протокола ареста имущества  должника с приложением (при наличии) копий актов описи.

В пункте 5 статьи 47 определена последовательность для  обращения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении:

1) наличных  денежных средств и денежных  средств в банках, на которые  не было обращено взыскание  в соответствии со статьей  46 НК РФ;

2) имущества,  не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3) готовой  продукции (товаров), а также иных  материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

4) сырья и  материалов, предназначенных для  непосредственного участия в  производстве, а также станков,  оборудования, зданий, сооружений и  других основных средств;

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

6) другого  имущества, за исключением предназначенного  для повседневного личного пользования  индивидуальным предпринимателем  или членами его семьи, определяемого  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Согласно  пункту 6, в случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами налогоплательщика, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика и погашения задолженности налогоплательщика за счет вырученных сумм.

Согласно  статье 54 Федерального закона №119-ФЗ (Приложение №16) реализация арестованного имущества, за исключением имущества, изъятого по закону из оборота, независимо от оснований  ареста и видов имущества осуществляется путем его продажи в двухмесячный срок со дня наложения ареста, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Пунктом 7 должностным  лицам налоговых органов (таможенных органов) запрещено приобретать  имущество налогоплательщика, реализуемое  в порядке исполнения решения  о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 8 статьи 47 НК РФ действие порядка взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика  распространяется на взыскание пеней, а также штрафа, но только в случаях предусмотренных НК РФ. Однако, НК РФ не содержит требований применения внесудебного порядка для взыскания штрафа. Подробнее об этом смотрите статьи 104 НК РФ и 46 НК РФ.

В соответствии с пунктом 9 положения комментируемой статьи применяются также при  взыскании сбора за счет имущества плательщика сбора - организации или индивидуального предпринимателя.

Пункт 10 распространяет рассмотренные положения на взыскание  налогов таможенными органами с  учетом положений, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации.

3. за счет имущества  налогоплательщика  (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося  индивидуальным предпринимателем

На основании  статьи 48 НК РФ установлен порядок взыскания налога, сбора, штрафа или пени за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. В соответствии с комментируемой статьей, обратить взыскание налога на имущество налогоплательщика - физического лица возможно только в судебном порядке.