налоги

План.

Вопрос №1. Взыскание налога, сбора, а также  пеней и штрафов за счёт денежных средств на счетах организаций и  индивидуальных предпринимателей в  банках. 

Вопрос №2. Земельный налог:

- Плательщики

- Объекты  налогообложения

- Налоговая  база

- Налоговые  отчётные периоды

- Ставки

- Порядок  исчисления

- Порядок  и сроки уплаты

- Льготы 

Список литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Вопрос  №1. Взыскание налога, сбора, а также  пеней и штрафов  за счёт денежных средств  на счетах организаций  и индивидуальных предпринимателей в  банках.

1. за счет  денежных средств на счетах  налогоплательщика (плательщика  сборов) - организации, индивидуального  предпринимателя или налогового  агента - организации, индивидуального  предпринимателя в банках

Согласно  пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Пункт 2 устанавливает, что взыскание налога производится по решению налогового органа путем  направления в банк, в котором  открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или  индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. В данном случае идет речь о бесспорном порядке взыскания налога, то есть по решению налогового органа, который направляет инкассовое поручение в банк.

Пункт 3 ограничивает срок принятия решения о бесспорном взыскании налога. Решение о взыскании  принимается после истечения  срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Напомним, что по общему правилу требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Решение о взыскании, принятое после истечения  указанного срока, считается  недействительным и  исполнению не подлежит. В таком случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Заявление может  быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Таким образом, НК РФ закрепляет в качестве основания судебного взыскания недоимки - пропуск налоговым органом срока для бесспорного взыскания налога.

Также в пункте 3 закреплен срок уведомления налогоплательщика о принятом решении о взыскании. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности  вручения решения о взыскании  налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его  получения, решение о взыскании  направляется по почте заказным письмом  и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 4 поручение налогового органа на перечисление сумм налога в  бюджетную систему Российской Федерации  направляется в банк, в котором  открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Очередность списания денежных средств закреплена в статье 855 ГК РФ, согласно которой:

«1. При наличии на счете денежных средств, сумма которых  достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных  к счету, списание этих средств со счета  осуществляется в  порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

2. При недостаточности  денежных средств  на счете для  удовлетворения всех  предъявленных к  нему требований  списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим  перечисление или  выдачу денежных средств  со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во  вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим  перечисление или  выдачу денежных средств  для расчетов по выплате  выходных пособий  и оплате труда  с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

в третью очередь производится списание по платежным  документам, предусматривающим  перечисление или  выдачу денежных средств  для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

в четвертую очередь  производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

в пятую очередь  производится списание по исполнительным документам, предусматривающим  удовлетворение других денежных требований;

в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной  очередности.

Списание  средств со счета  по требованиям, относящимся  к одной очереди, производится в порядке  календарной очередности  поступления документов».

Положение абзаца 4 пункта 2 статьи 855 ГК РФ (Приложение №3) признано не соответствующим Конституции  Российской Федерации, Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации  от 23 декабря 1997 года №21-П (Приложение №138), исходя из того, что установленное в абзаце пятом этого пункта обязательное списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, означает только взыскание задолженности по указанным платежам на основании поручений налоговых органов и органов налоговой полиции, носящих бесспорный характер.

Согласно  пункту 5 поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать  указание на те счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или  индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению. В соответствии с пунктом 12.3 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ Российской Федерации от 3 октября 2002 года №2-П инкассовое поручение составляется по форме 0401071.

Также пунктом 5 разъясняется, с каких счетов производится взыскание налога.

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при  недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или  индивидуального предпринимателя  производится в сумме, эквивалентной  сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату продажи валюты.

Порядок установления официальных курсов иностранных  валют к российскому рублю  определен Положением об установлении и опубликовании Центральным  банком России официальных курсов валют по отношению к рублю, утвержденным ЦБ Российской Федерации от 18 апреля 2006 года №286-П (Приложение №70).

При взыскании  средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перечисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента).

Не производится взыскание налога с депозитного  счета налогоплательщика (налогового агента), если не истек срок действия депозитного договора. При наличии  указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента), если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.

По общему правилу, закрепленному пунктом 6 поручение  налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения (при списании с рублевых счетов), и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов.

При недостаточности  или отсутствии денежных средств  на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на валютные счета.

Согласно  пункту 7 в случае недостаточности  или отсутствия денежных средств  на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ. Обращение взыскания на иное имущество организации не является основанием для отзыва налоговым органом требования, ранее направленного в банк.

Пунктом 8 допускается в качестве обеспечения исполнения обязанности по уплате налога приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках (статья 76 НК РФ).

Пункт 9 распространяет действие комментируемой статьи также на случаи взыскания пеней за несвоевременную уплату налога.

Согласно  пункту 10 рассмотренные положения  статьи 46 применяются также при  взыскании сбора и штрафов  в случаях, предусмотренных НК РФ, то есть законом допускается бесспорное взыскание налоговых санкций. В тоже время, НК РФ не содержит иных положений, касающихся бесспорного порядка взыскания штрафа.

Статьей 115 НК РФ предусмотрено, что:

«Налоговые  органы могут обратиться в суд с иском  о взыскании штрафов  с организации  и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 настоящего Кодекса».

Статьей 104 НК РФ установлено, что судебный порядок взыскания штрафов применяется только когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается. Запрет внесудебного порядка взыскания штрафов установлен только в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, налицо пробел законодательства. В  связи с этим можно ожидать  внесение новых изменений в НК РФ либо официального разъяснения положений  законодательства. Существует также  вероятность того, что теперь налоговые органы будут самостоятельно взыскивать всю сумму штрафа в бесспорном порядке.

Также отметим, что согласно пункту 18 статьи 7 Федерального закона №137-ФЗ «О внесении изменений  в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации  и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»: