Акцизы, их место и роль в налоговой системе

    В целях реализации данного Закона, были приняты следующие подзаконные  акты:

1. Постановление Правительства РК от 20 февраля 2004 года № 201 «Об утверждении форм, правил и сроков предоставления сведений, необходимый для осуществления мониторинга деятельности производителей нефтепродуктов, поставщиков нефти и лиц, осуществляющих реализацию с баз нефтепродуктов»;
2. Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 5 июня 2003 года № 224 «Об утверждении Правил оформления сопроводительных накладных»;
3. Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 8 октября 2003 года № 365 «Об утверждении правил и сроков декларирования производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов»;
4. Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 18 февраля 2004 года № 80 «Об утверждении форм, правил и сроков предоставления иными государственными органами сведений об объеме производства и оборотов нефтепродуктов и иной необходимой информации в единую базу данных».

    На  основании данных подзаконных актов  все субъекты рынка подакцизной  продукции и иные уполномоченные органы обязаны предоставлять информацию в Налоговый комитет по утвержденным  формам и регламентные сроки.

    Сопроводительные  накладные оформляются поставщиком  в обязательном порядке при осуществлении  каждой операции по реализации или  отгрузке нефтепродуктов в 4-х экземплярах (оригинал и 3 копии) на бланках строгой  отчетности, которые в зависимости от вида нефтепродуктов различаются по цветам. Первые две копии остаются у поставщика нефтепродуктов, вторые две – у покупателя. Каждый из участников сделки предоставляет по экземпляру накладной в налоговый комитет по месту регистрационного учета в течении дня (суток) с момента отгрузки нефтепродуктов.

    Введение  сопроводительных накладных, уже сейчас дает свои результаты. На основе заявок на приобретение сопроводительных накладных  хозяйствующими субъектами Налоговым  комитетом МФ РК выявляются предприятия, не состоящие на учете по отдельным видам деятельности, но занимающимися оптовой или розничной реализацией нефтепродуктов. Так, до введения сопроводительных накладных в республике по состоянию на 1 октября 2008 года насчитывалось 4 667 зарегистрированных АЗС и баз нефтепродуктов. После введения сопроводительных накладных по состоянию на 1 января 2009 года зарегистрировано более 4 861 АЗС и баз нефтепродуктов, что констатирует о факте частичной легализации этого рынка, так как сопроводительные накладные выдаются только налогоплательщикам, зарегистрированным в налоговых органах как субъекты рынка нефтепродуктов.

    Декларации  по производству и оборота отдельных  видов нефтепродуктов предоставляются  ежемесячно всеми юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями – субъектами этого сегмента рынка и подразделяются в зависимости от вида деятельности и включаемой информации в следующие группы:

1. производство, оптовая и розничная реализация нефтепродуктов – баланс производства и реализации нефтепродуктов, сведения по реализации (собственной и структурными подразделениями), поставка и переработка сырья;
2. оптовая и розничная реализация нефтепродуктов – баланс оборота нефтепродуктов, сведения о поставках (получении) и реализации (собственной и структурными подразделениями) нефтепродуктов;
3. розничная реализация нефтепродуктов – баланс оборота и сведения о поставках (получении) нефтепродуктов.

    Информация, предоставляемая в единую базу данных иными государственными органами, включает сведения об объемах поставки и переработки нефти, выпуске нефтепродуктов и их остатках у производителей, перечень лицензиатов, перечень и технически характеристики баз нефтепродуктов и автозаправочных станций.

    На  основе полученной информации специалисты  Налогового комитета смогут оценить состояние рынка нефтепродуктов, в том числе:

• выявить субъектов, не имеющих лицензий и сертификатов (или с приостановленными и просроченными сроками действия);
• оценить технические возможности по производству и обороту нефтепродуктов, качество продукции по данным сертификационных испытаний;
• проверить соответствие произведенной, отгруженной и полученной продукции (по сопроводительным накладным и декларациям) и представленные балансы производства и оборота нефтепродуктов по каждому субъекту рынка;
• проверить правильность начисления акцизов и их уплату;
• региональные и республиканский балансы производства и оборота нефтепродуктов;
• сопоставление с данными информационных систем иных государственных органов, механизм ценообразования, квоты на экспорт и импорт, предложения по совершенствованию законодательной базы и пр.);
• сроки представления отчетности и многое другое.

    Говоря  о совершенствовании администрирования  акцизов необходимо уделить внимание мерам, принимаемым налоговыми органами,  по обеспечению стабильности внутреннего рынка табачных изделий.  В целях увеличения прозрачности рынка табачных изделий, минимизации теневого оборота и увеличения налоговых поступлений в бюджет, создания условий для повышения спроса на табачную продукцию отечественного производства путем регулирования производства и оборота табачных изделий, установления контроля за качеством табачных изделий с 1 января 2004 года был введен в действие Закон РК «О государственном регулировании производства и оборота табачных изделий».

    Государственное регулирование производства и оборота табачных изделий включает в себя:

1. лицензирование деятельности по производству табачных изделий;
2. регулирование импорта табачных изделий;
3. контроль за производством и оборотом табачных изделий посредством осуществления мониторинга и установления порядка декларирования.

     Лицензирование  деятельности по производству табачных изделий подразумевает собой  получение лицензии на производство табачных изделий при соблюдении установленных Правительством квалификационных требований сроком до шести месяцев. Следует отметить, что при нарушении этих требований в процессе производства, особенностей условий производства, правил, сроков предоставления налоговой отчетности или другой информации в соответствии с компетенцией лицензиара, нарушении правил маркировки табачных изделий марками акцизного сбора лицензия может быть приостановлена, либо вовсе отозвана в судебном порядке в соответствии с законодательством РК о лицензировании.

    Ключевым  фактором контроля в данной сфере  будут являться ведение государственного контроля, учета и анализа балансов производства и оборота табачных изделий, основанных на мониторинге производства и декларирования оборота табачных изделий.

    Мониторинг  производителей табачных изделий осуществляется путем применения системы наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью производителей с целью определения их реальной налогооблагаемой базы и проведения анализа обоснованности формирования себестоимости табачных изделий. Введение единой базы данных, соблюдения финансового, валютного законодательства РК и применения рыночных цен - позволит государству оперативно реагировать в случаях нарушения законов и максимизировать поступления налоговых отчислений с производства табачных изделий.

    Декларирование  оборота табачных изделий, в том числе импорта, представляет собой ежемесячное предоставление деклараций об остатках и обороте табачных изделий оптовиками и импортерами в налоговые комитеты по месту регистрации на бумажных и электронных носителях. Декларации включают в себя сведения об остатках, объемах, поставщиках и получателях табачных изделий. На основе этих данных будет составляться баланс оборота табачных изделий.

    Регулирование импорта табачных изделий посредством  утверждения (изменения) ставок акцизов, таможенных защитных мер, антидемпинговых и компенсационных пошлин, квот позволит государству установить контроль за импортными операциями табачных изделий.

    Табачные  изделия не установленного происхождения, не соответствующие требованиям  законодательства РК санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам, а также реализуемые без марок акцизного сбора, подлежат изъятию и уничтожению. Данная мера ограничит появление на рынке некачественной в большинстве контрабандной продукции.

    Кроме этого, в целях усовершенствования администрирования акцизов на табачные изделия в статью 531 «Особенности учета налогоплательщиков, осуществляющих отдельные виды деятельности» Налогового кодекса  было внесено дополнение о том, что налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган о начале и прекращении деятельности по производству, оптовой реализации и импорта табачных изделий.

    Постановлением  Правительства РК от 8 августа 2003 года №792 на территории РК введены акцизные марки нового образца для производителей и импортеров табачных изделий с  1 октября 2003 года, для юридических и физических лиц, осуществляющих хранение и реализацию табачных изделий с 1 января 2004 года.

    Особое  положение в принимаемых мерах  по совершенствованию администрирования  акцизов, по моему мнению, занимает создание информационной системы «Контроль за производством и оборотом подакцизной продукции и отдельных видов нефтепродуктов» - ИС «Акциз».

    Система ИС «Акциз» предназначена для  автоматизации (информационной поддержки) функций Налогового комитета МФ РК и его структурных подразделений по контролю, учету, анализу и управлению (регулированию) состоянием рынка (производство и оборот) подакцизной продукции, а также субъектов этого рынка (производителей, оптовых и розничных реализаторов) в части предоставления ими различных форм отчетности, на основе применения современных информационных технологий и организационно-управленческих методов, средств вычислительной, телекоммуникационной и оргтехники, используемых для операций ввода, обработки, передачи, хранения, анализа и предоставления информации специалистам и руководству для подготовки управленческих решений.

    До  принятия Законов о государственном  регулировании производства и оборота  нефтепродуктов, этилового спирта, алкогольной продукции и табачных изделий методы регулирование рынка подакцизной продукции были не достаточными. Целый ряд негативных факторов, таких как высокая доля «теневого» оборота нефтепродуктов, алкогольной и табачных изделий, недополучение акцизных и других налоговых поступлений, сезонные колебания цен, а зачастую и низкое качество стали причиной принятия выше указанных нормативных правовых актов.

    Как уже отмечалось ранее, подзаконными нормативными актами Министерства финансов РК утверждены формы отчетности, предоставляемые  участниками рынка подакцизной  продукции и иных государственных органов:

1. сопроводительные накладные на отдельные виды нефтепродуктов;
2. транспортные накладные на этиловый спирт и другую алкогольную продукцию;
3. декларации по производству и обороту нефтепродуктов;
4. декларации по производству и обороту табачных изделий;
5. информация об объемах поставки и переработки нефти, выпуске нефтепродуктов и их остатках у производителей, перечень лицензиатов, перечень и технические характеристики баз нефтепродуктов и автозаправочных станций и пр., предоставляемая иными государственными органами

    Для мониторинга данного сегмента рынка  массовой подакцизной продукции  необходимо создать единую базу данных. Выполнение этой работы требует переработки  значительного объема информации, что  естественно невозможно без применения средств вычислительной техники. Это и определило необходимость создания информационной системы ИС «Акциз».

    Логическая  бизнес-структура информационной системы  «Акциз» представлена на рисунке (Приложение G). Данная схема наглядно демонстрирует структуру системы, источники получения информации для центральной базы данных, взаимодействие с другими налоговыми информационными системами.

    Разработка  программы началась с конца 2003 года. В настоящее время осуществляется запуск пилотного проекта модуля «Сканирование и обработка накладных», с помощью которого в центральную базу данных будет введена информация из сопроводительных и транспортных накладных.

    В результате создания единой базы данных и автоматизированного ввода  и обмена информацией, у сотрудников  налоговых органов появиться возможность творческой и аналитической работы по контролю производства и оборота подакцизной продукции и, освободившись от рутинной работы, повысить эффективность и производительность своего труда.

Полагаем, что при компьютерной обработке накладных путем сопоставления объемов производства и реализации в разрезе марок и сортов подакцизной продукции, доля «теневого» оборота снизится на 50%, что не считая пени и штрафных санкций, составит порядка 2,2-2,5 млрд. тенге дополнительного поступления по акцизу.