Акцизы, их место и роль в налоговой системе

    История развития этой отрасли и государств, будь то Америка или СССР, показывает, что любые пренебрежения по отношению к данной отрасли порождали самые негативные явления в обществе.

    Высокие доходы от акцизных налогов способствовали необдуманному наращиванию производства алкогольных напитков, вследствие чего растущее пьянство вынуждало прибегать к запретительным мерам, объявлению «сухого Закона» и т.д. В итоге принудительные методы проведения антиалкогольной кампании закладывали основы криминализации алкогольного рынка, процветало подпольное производство алкоголя, самогоноварение, а через некоторое время, так как бюджет той или иной страны остро нуждался в пополнении, что особенно легко осуществить с помощью «пьяных денег», снова наращивалось производство алкогольной продукции. Затем, спустя некоторое время, опять начиналась борьба с волной пьянства.

    Отрасль, имеющая большое влияние на экономическую, социальную и политическую стороны жизни общества, требует к себе особого внимания. Лучше держать эту отрасль под контролем и регулировать ее развитие, нежели находиться под ее влиянием, а деньги, полученные в виде налоговых поступлений от этой отрасли, использовать для развития общества, системы здравоохранения, образования и т. д. Другими словами,  несмотря на то, что рынок алкогольных напитков трудно поддается регулированию, очевидно, что это необходимо как с точки зрения рационального, здорового образа жизни, так и исходя из экономического, социального и даже политического аспектов потребления населением этой продукции.

     Материальные  предпосылки для развития производства спиртных напитков вытекают из предпосылок идеологических: государство либо ведет борьбу с алкоголизмом, либо развивает национальные традиции виноделия и защищает местного производителя, соответственно, и отношение государства к алкоголю в разных странах диаметрально противоположное. Франция, Италия и Испания, где национальными напитками является вино, "пивные"- Германия, Австрия, Чехия и скандинавы, традиционно употребляющие водку, коньяк и бренди.

    В Казахстане можно уже говорить о  серьезных обострениях алкогольных проблем, как об одних из многих проблем переходного периода. Они возникают из проблем смертности населения, проблем с безопасностью и порядком, связанным с употреблением алкоголя.

      Уровень употребления алкоголя, который в  международной статистике представлен из расчета употребления алкогольных налитков в качестве 100-процентного алкоголя, является самым обычным индикатором в сравнении алкогольной ситуации в разных странах. Колебания уровня употребления алкоголя в единичной стране отражают приблизительно колебания отрицательных последствий его употребления. Сравнение стран только в свете уровня употребления алкоголя более трудно, так как на взаимосвязь между употреблением и отрицательными последствиями влияет, в какой-то мере, какие алкогольные напитки употребляют, привычки употребления и также организации, которые отвечают за контроль и лечение отрицательных последствий употребления алкоголя. Помимо данных официальной статистики относительно употребления алкоголя, не последнюю роль в оценке алкогольной ситуации имеют так называемые нестатистические данные, т.е. производство и потребление алкоголя, которое не регистрируется в официальной статистике. Примером этого служат домашнее производство, привезенный туристами алкоголь, контрабанда и другие незаконные производства алкоголя.

    Проблемы  объединения подходов различных  государств в оценке размера теневой  экономики  были решены после того, как в 1993 году, когда вместе с утверждением ООН новой системы национальных счетов всем государствам было рекомендовано учитывать теневую экономику в объемах производства.

    Теневой оборот на рынке алкогольной продукции  как в нашей стране, так и  в бывших республиках СССР исчисляется  как разница между потребностью в алкогольной продукции на душу населения (емкость рынка) и фактическими объемами продукции произведенными внутри страны с учетом экспорта и импорта. При этом для определения емкости алкогольного рынка Казахстана, условно за базовый принимается 1985 год, который является последним перед всесоюзной антиалкогольной кампанией, когда существовала государственная монополия на производство и оборот алкогольных напитков.

    С тех пор уровень потребления  населением алкогольной продукции  в республике не намного уменьшился из-за незначительного сокращения численности населения. Следовательно, потребность республики в алкоголе остается из года в год примерно одинаковой, на уровне 1985 года.  Исходя из этого, можно дать оценку ситуации, сложившейся к 2008 году на алкогольном рынке республики.

    Потребность рынка республики приблизительно составляет 51,8 млн.дал, в том числе:

    -   10,8 млн.дал водки и ликероводочных  изделий, 

• 11,1 млн.дал вина,
• 0,34 млн.дал шампанского,
• 0,16 млн.дал коньяка,
• 29,4 млн.дал пива.

    По  итогам 2008 года внутреннее производство этилового спирта и алкогольной продукции по республике составило 36,9 млн.дал, снижение в сравнении с прошлым годом составило 6,6%.

    Объемы  спада производства в 2008 году по сравнению с 1985 годом можно рассматривать как дефицит алкогольной продукции в республике.

    В условиях рыночной экономики, когда хозяйствующие субъекты моментально реагируют на все происходящие процессы в той или иной отрасли, естественно этот дефицит был восполнен. Это означает только одно: еще как минимум 18,0 млн. дал алкогольной продукции  остались «в тени».

    Существовавшая  до начала 90-х годов прошлого века централизованная система управления в основном определяла сырьевую направленность в развитии структуры экономики  Казахстана в системе общественного  разделения труда в бывшем СССР. 

Таблица 5. Производство алкогольной продукции  в Республике Казахстан

                                                                            тыс.дал

    С распадом Советского Союза, в республике наблюдалось падение производства как в целом по всем отраслям, так и в алкогольной отрасли в частности, что было связано с разрывом экономических связей. Однако с началом рыночных реформ алкогольный бизнес стал развиваться сверхвысокими темпами. Учитывая, что действовавшие до 1995 года 3 спиртовых завода (Талгарский, Айдабулский и Джамбулский) с общей проектной мощностью 3,9 млн.дал в год стали не в состоянии обеспечить растущую потребность республики в спирте, то при поддержке государства стали наращиваться мощности. В январе 1995 года, решением Правительства РК, предприятия по производству спирта, вторичного виноделия и ликероводочных изделий подлежали приватизации, что в определенной степени активизировало предпринимателей. Приватизация государственных предприятий, начатая в 1995 году, дала толчок к возрождению алкогольной отрасли республики, росту производства алкогольной продукции и соответственно увеличению поступлений акцизов в бюджет. В это же время Правительство Республики Казахстан предприняло первые шаги по урегулированию алкогольного рынка. С этого момента и стал обостряться конфликт между потребностями бюджета и интересами алкогольного бизнеса, победу в котором, пока, как правило, одерживал последний.

    В настоящее время в республике насчитывается 222 предприятия, осуществляющих производство этилового спирта и алкогольной продукции, из них:

7 спиртовых  заводов;

52 предприятий,  производящих водку и ликероводочные  изделия, из их числа 15 вырабатывают этиловый спирт, 4 – пиво, коньяк –13 и разливают вино–30;

59 винных  заводов, в т.ч. имеющих лицензии  на производство этилового спирта  –1, коньяка-7, пива-2;

1 предприятие,  вырабатывающее коньяк, бренди;

98 пивных  заводов.       

    В целом ситуация на алкогольном рынке  Казахстана продолжает оставаться крайне сложной. Широкое распространение получили контрабанда, изготовление фальсифицированной алкогольной продукции, использование фальшивых  акцизных марок и торговля на рынках и базарах. По оценкам специалистов, около 10 процентов от общего объема "нелегальной" водки производится в подпольных цехах, в подвалах и на квартирах кустарным методом. Остальные 90 процентов изготовляются на официально действующих, имеющих лицензию ликероводочных заводах на обычном оборудовании ночью, в пересменки, а то и просто в рабочее время.

    Мировой опыт показывает, что для воздействия  на конечных потребителей с целью  уменьшения объемов приобретения некоторых  видов продукции, как например алкоголь и сигарет, потребление которых  социально нежелательно, применяются  акцизы. При этом акцизы являются особым видом косвенных налогов, которые в отличии от прямых налогов взимаются при реализации определенной группы товаров как внутреннем рынке, так и при пересечении  таможенной границы государства. Определение ставок акцизов остается решающим и главным инструментом налоговой политики государства в борьбе с теневыми производством и реализацией подакцизной продукции.

      В большинстве стран, также как  и в Казахстане, некоторые виды алкогольной продукции, такие как  пиво, вино и вермуты облагаются по пониженной или даже нулевой ставке, во-первых, для поддержки отечественных производителей, во-вторых, для увеличения прогрессии налогообложения спиртных напитков и наконец, ввиду того, что данные напитки являются менее вредными для здоровья из-за меньшего содержания алкоголя.

      Ставки  акциза на водочную продукции чаще всего подвергаются изменениям, что  в значительной степени влияет на рост или снижение объемов производства и реализации и как следствие  на поступление акцизов в бюджет, поскольку удельный вес акцизов  на водку в общей составляет более 50%.

    Так, после снижения ставки акциза в 2006 году произошло существенное увеличение объемов производства и реализации водки. Кроме того, поступления в бюджет по налогам от производства алкогольной продукции в тот период выросли почти на 1,0 млрд.тенге. Немаловажное значение при этом имеет сокращение доли нелегального оборота водки.

    Дальнейшее  повышение ставки акциза, как показывает анализ объемов производства привело  к тому, что из-за увеличение налогового бремени производители использовали все возможности для того, чтобы укрыть от государства свою деятельность, и как следствие к уходу значительной части производства в «тень». В пользу этого говорит еще и следующее: реализация водки резко возрастает в месяц, предшествующий увеличению ставки, т.е. следует предположить, что производители всегда имеют скрытые резервы на складах, которые выгоднее предложить на рынок в момент времени до увеличения ставки.

    Следует отметить, что вступление республики в ВТО и дальнейшая интеграция в рамках СНГ повлечёт увеличение ставок акцизов, что также может привести к снижению объёмов легального производства алкогольной продукции.

    Еще одним из методов осуществления  государственного контроля за легальности  происхождения отдельных видов  подакцизной продукции является маркировка. Одновременно акцизные марки по своему статусу являются свидетельством внесения авансового платежа по акцизам конкретным плательщиком. В то же время, учитывая доходность и соответственно криминальную притягательность отдельных видов подакцизных товаров маркировка является эффективным средством контроля. Однако полностью  проблемы она не решает.

    Для защиты экономических интересов, охраны здоровья нации государству необходимо обладать рычагами регулирования алкогольной отрасли посредством контроля качества производимой и ввозимой в Республику Казахстан продукции, обеспечения соблюдения законодательства в данной области.

      За последние годы проделана  значительная работа по установлению  и усилению государственного  контроля над производством этилового спирта и алкогольной продукции, был проведен ряд мероприятий по выявлению и устранению проблем в сфере производства.

    В целом сохраняется доля легального рынка алкогольных напитков. Благоприятная  ситуация отмечается на рынке слабоалкогольной продукции. Однако коренного перелома в сфере производства спирта, водки и ликероводочной продукции (формирующих более половины поступлений акцизного налога) добиться не удалось. Итоги проведенного анализа свидетельствуют, что принятые ранее меры (в основном административного характера) по защите легальной алкогольной продукции на сегодняшний день уже не столь действенны и требуют пересмотра и доработки.