Учет продуктов в самостоятельных цехах по производству полуфабрикатов

     е) недостачи и потери от порчи товаров в пределах норм естественной убыли и в некоторых других случаях, прямо предусмотренных в Методических указаниях

     Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

     Расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета учета продаж.

     В случае если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой их в организацию составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продаж товаров (более десяти процентов), а также при их неравномерном уровне в течение года, то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остаток непроданных к концу месяца товаров, остается на счете 44 и переходит на следующий месяц. Выбор метода распределения расходов на продажу устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике.

     При продаже товаров за наличный расчет выручка от продажи таких товаров учитывается по мере поступления денежных средств (дебет счета «Касса» -- кредит счета учета продаж).

     Одновременно (в том же месяце) списываются в дебет счета учета продаж:а) стоимость проданных товаров по фактической себестоимости (с кредита счета «Товары», а по проданной готовой продукции -- с кредита счета «Готовая продукция»);

     б) налог на добавленную стоимость и другие аналогичные налоги, относящиеся к проданным товарам (с кредита счета «Расчеты с бюджетом»);

     в) расходы на продажу, относящиеся к проданным товарам -- с кредита счета «Расходы на продажу»;

     г) кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на финансовые результаты.

     При безналичных расчетах учет выручки от продажи товаров производится по мере отгрузки и предъявления к оплате расчетных документов и выполнении других условий признания дохода от продаж. Справедливости ради, следует отметить, что продажа товаров за наличный расчет для ресторанов нехарактерна.

     Отдельный подраздел Методических указаниях посвящен вопросам организации учета налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам (включая товары и материалы, используемые при изготовлении готовой продукции).

     Наибольший интерес представляет организация учета НДС по стоимости материалов (продуктов питания), используемых ресторанами для производства готовых блюд. Это обусловлено тем, что часть таких материалов облагается налогом по ставке 20 процентов, а часть -- по ставке 10 процентов. Поэтому ниже мы изложим общие принципы учета налога при приобретении и списании материально-производственных запасов и более подробно остановимся на вопросах учета налога по стоимости материалов, облагаемых налогом по разным ставкам.

     Налог на добавленную стоимость, начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В частности в случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестров чеков и реестров на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета материально-производственных запасов.

     Списание налога со счета 19 производится в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с их оприходованием) в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам.

     То есть, в общем случае, схема учета налога будет следующей:

     дебет счета 10 «Материалы» кредит счета 60 -- на сумму стоимости приобретенных материалов;

     дебет счета 19 кредит счета 60 -- на сумму налога по стоимости приобретенных материалов.

     Обе проводки оформляются одновременно -- при принятии материалов к учету (дата принятия материалов к учету определяется условиями договора с поставщиком материалов и определяется датой перехода права собственности на них);

     дебет счета 50 кредит счета 51 -- на сумму произведенной оплаты приобретенных материалов;

     дебет счета 68 кредит счета 19 -- на сумму налогового вычета.

     Как можно заключить из пункта 148 Методических указаний, эти проводки также оформляются одновременно. То есть для осуществления налогового вычета нет необходимости дожидаться момента фактического использования материалов. в том случае, если какие-либо материалы будут использованы на цели, не связанные с производством, сумма налогового вычета по стоимости таких материалов восстанавливается в учете обратной проводкой. В соответствии с пунктом 149 Методических указаний, налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для выпуска продукции освобожденной от обложения налогом, включается в затраты, связанные с выпуском этой продукции. При отпуске этих материалов на указанные цели суммы налога, ранее списанные на счет «Расчеты с бюджетом», относятся на счета учета затрат. В деятельности ресторанов такой продукцией может быть продукция, изготавливаемая и передаваемая для различного рода благотворительных мероприятий и т.п.

     В данном случае по НДС может быть оформлена только одна проводка:

     дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 68 -- на сумму ранее произведенного налогового вычета по сумме стоимости материалов, использованных при производстве продукции, освобожденной от налогообложения. В соответствии с пунктом 152 налог по материалам, отпущенным на непроизводственные цели (благотворительная помощь, выдача подарков, и т.п.), списывается на внереализационные расходы. В деятельности ресторанов в данном случае речь должна идти не о материалах, а о товарах. Для целей налогообложения указанные суммы принимаются к учету по налогу на прибыль только в случаях, прямо оговоренных законодательством. Более точно перечень таких случаев можно будет привести только после того, как в главу 25 НК РФ будут внесены подготовленные изменения.

     Пунктом 153 Методических указаний установлено, что отпуск материалов филиалам и другим обособленным подразделениям организации, выделенным (состоящим) на отдельные балансы, производится без учета суммы налога, по фактической себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов, относящихся к этим материалам).

     Указанная ситуация в деятельности ресторанов может возникнуть тогда, когда ресторан имеет обособленные структурные подразделения, самостоятельно осуществляющие выпуск готовой продукции.

     В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов), передача материалов (и иного имущества) филиалам и представительствам, выделенным на обособленный баланс отражается через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»:

     дебет счета 79 кредит счета 10 -- на сумму фактической себестоимости переданных материалов.

     При этом суммы, ранее отнесенные на счет 19, подразделению не передаются. Это обусловлено двумя обстоятельствами. Во-первых, как уже говорилось выше, налоговый вычет должен быть произведен в момент оплаты материально-производственных запасов (материалов и товаров) и, следовательно, к моменту передачи материалов подразделению, суммы НДС по их стоимости на счете 19, как правило, не числятся. Во-вторых, обороты по счету 79 имеют значение только для внутреннего использования -- при представлении отчетности данные об имуществе и обязательствах головной организации и ее структурных подразделениях построчно суммируются и сальдо по счету 79 просто сворачивается.

     В случае, если в дальнейшем эти материалы используются филиалами или другими обособленными подразделениями организации для выпуска продукции, освобожденной от обложения налогом, то сумма налога включается в стоимость этой продукции.

     При выпуске продукции (выполнении работ, оказании услуг), часть из которой облагается, а часть не облагается налогом, организация должна обеспечивать расчет соответствующей доли входящего налога (налога, уплаченного при приобретении материалов), подлежащего отнесению на затраты (себестоимость) соответствующих видов продукции (работ, услуг).

     Пунктом 154 Методических указаний предложена следующая схема расчета:

     а) определяется стоимость материалов, использованных на изготовление продукции (работ, услуг) не облагаемых налогом, как произведение плановой (нормативной) материалоемкости этой продукции (работ, услуг) на фактическое количество ее выпуска в отчетном периоде;

     б) стоимость материалов, исчисленная в подпункте «а» подразделяется на три группы:

     материалы, приобретенные по ставке налога 20 процентов;

     материалы, приобретенные по ставке налога 10 процентов;

     материалы, не облагаемые налогом.

     Указанный расчет допускается осуществлять в пропорциях (отношении), соответствующих указанным ставкам, по приобретенным материалам в целом по организации;в) определяется величина налога, списываемая на себестоимость продукции, как сумма произведений стоимости материалов, исчисленной в подпункте «б» по ставке 20 процентов и 10 процентов, соответственно, деленная на 100;

     г) сумма налога, определенная в подпункте «в», отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счета «Расчеты с бюджетом» по соответствующему субсчету. Распределение данной суммы по счетам затрат может осуществляться пропорционально плановой (нормативной) материалоемкости продукции, указанной в подпункте «а» настоящего расчета.

     Например. Рестораном выпущена и реализована продукция, не облагаемая налогом на добавленную стоимость, по фактической себестоимости 100 тыс. руб.. Нормативная материалоемкость продукции равна 40 процентам. При изготовлении продукции использованы материалы, облагаемые по ставке 20 процентов -- на общую сумму 25 тыс. руб., по ставке 10 процентов -- 15 тыс. руб.

     В данном случае расчет будет следующим:

     а) определяем стоимость материалов, использованных при производстве продукции:

     100 тыс. руб. х 40% = 40 тыс. руб.;б) стоимость материалов принимаем из условий примера;

     в) определяем сумму налога, подлежащую восстановлению:

     (25 тыс. руб. х 20% + 15 тыс. руб. х 10%): 100% = 6,5 тыс. руб.г) оформляем бухгалтерскую проводку:

     дебет счета 20 кредит счета 68 -- 6,5 тыс. руб.

     Особенности исчисления и уплаты ресторанами налога на прибыль будут рассмотрены нами после принятия Федерального закона, который должен внести изменения в главу 25 НК РФ.

     бухгалтерский учет себестоимость оприходование

 

     Список используемой литературы: 

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. / М.А. Вахрушина. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИКФ «Омега-Л»; Высшая школа, 2002. -- 528 с.

Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. -- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. -- 376 с.

Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Маслова, С.А. Алимов, М.М. Коростелкин. -- М.: Дело и сервис, 2007. -- 448 с. 

Размещено на Allbest.ru