Учет продуктов в самостоятельных цехах по производству полуфабрикатов

     При формировании себестоимости готовой продукции ресторанов для целей налогообложения следует руководствоваться положениями главы 25 НК РФ. В частности, следует обратить внимание на то, что налоговый учет расходов, принимаемых для целей налогообложения, предполагает иной порядок распределения затрат и их разделения на прямые и косвенные. Эти вопросы уже неоднократно рассматривались на страницах нашего журнала;

     при отпуске блюд по коллективным заказам -- организация торжеств, питание участников конференций, семинаров и т.п. -- как уже отмечалось выше, составляется отдельное меню. Это обусловлено тем, что состав и структура затрат при изготовлении большого количества однородных блюд будут отличаться от состава и структуры затрат по индивидуальному производству продукции (каковой является основным при организации приготовления пищи в ресторанах). Это значит, что и учет себестоимости такой продукции должен организовываться отдельно -- на субсчете к счету 20; при фактическом ведении двух видов деятельности непременно возникнет проблема распределения коммунальных расходов, потребляемых рестораном. Так как установка счетчиков отдельно в зале ресторана и на кухне вряд ли решит проблему, мы рекомендуем списывать коммунальные расходы следующим образом:

     электроэнергию -- по установленной мощности (кухонных электроплит, обрабатывающей техники, осветительных приборов и т.п.) с учетом времени фактической работы соответствующего оборудования или приборов;

     тепловую энергию для отопления -- пропорционально площади помещений;

     водоснабжение (горячее и холодное) канализацию и другие виды коммунальных расходов -- в соответствии с расчетом, который делается на основании норм расхода (при приготовлении пищи, при обслуживании посетителей и т.п.);

     в соответствии с пунктом 2.8 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения, заработная плата лиц, не входящих в списочный состав, привлеченных для выполнения разовых работ -- стирки и починки столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и т.п., отражается на статье «Расходы на оплату труда». То есть оформляется проводка: дебет счета 20 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

     В отличие от организаций торговли в организациях общественного питания в отдельную статью выделяются расходы: на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд, на которую относят фактическую себестоимость дров, угля, нефти, торфа и других видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды приготовления пищи, подогрев воды и т.п.);

     стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов (картофелечисток, овощерезательных машин, мясорубок, поточных линий для мойки и чистки овощей, конвейерных линий для комплектования и отпуска блюд и т. п.).

     В фактическую себестоимость топлива входят: покупная цена, расходы на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, распиловку, колку и укладку дров.

     Следует иметь в виду, что на этой статье не отражается себестоимость электроэнергии, потребленной холодильным оборудованием (холодильными камерами, шкафами, прилавками и т. п.). Эту стоимость относят на статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров»; при определении состава расходов на рекламу после введения в действие главы 25 НК РФ, можно руководствоваться пунктом 4 статьи 264 НК РФ. Данным пунктом установлено, что к расходам организации на рекламу относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

     Налоговым законодательством предусмотрено, что для целей налогообложения расходы на рекламу признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки. Для целей финансового учета расходы на рекламу допускается принимать в полном размере. В пункте 2.11 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения, перечень расходов, включаемых в статью «Расходы на рекламу» более детализирован. Однако при практическом его применении следует соотносить конкретные затраты с перечнем, приведенным в НК РФ; расходы на содержание оркестров в ресторанах и кафе по договорам с учреждениями сферы культуры и искусства учитываются в составе себестоимости по статье прочие затраты (бухгалтерская проводка: дебет счета 20 кредит счета 60). Если же оркестранты и эстрадные артисты состоят в штате ресторана, то сумма начисленной им заработной платы учитывается по статье «Расходы на оплату труда». После перехода на новый План счетов категория малоценных и быстроизнашивающихся предметов больше не используется. Поэтому при формировании издержек обращения деятельности ресторанов и формирования себестоимости готовой продукции это изменение необходимо учитывать.

     Такие виды имущества, как столовое белье, посуда и приборы в ресторанах теперь относятся в состав материалов или основных средств (в зависимости от срока полезного использования), а не в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов, как это было ранее. Данный вопрос заслуживает отдельного рассмотрения. Здесь же лишь необходимо подчеркнуть, что объекты основных средств и иное имущество, срок полезной эксплуатации которого, превышает 12 месяцев, а стоимость не превышает 10 тыс. руб., могут списываться на себестоимость продукции или издержки обращения единовременно -- в момент передачи их в эксплуатацию.

     Напомним, что по этой же статье в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения отражаются: потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов в пределах норм, утвержденных в установленном порядке. В соответствии с письмом Министерства внешних экономических связей и торговли РФ от 9 июня 1997 г. № 21-169 при определении норм списания эксплуатационных потерь (бой, лом, порча, износ) столовой посуды, столовых приборов, столового белья, санспецодежды и производственного инвентаря на предприятиях общественного питания следует руководствоваться письмом Министерства торговли РСФСР от 11 февраля 1983 г. № 032 «О среднеотраслевых нормах эксплуатационных потерь столовой посуды, приборов, столового белья, санспецодежды, производственного инвентаря на предприятиях общественного питания и Инструкции о порядке применения указанных норм».

     Основанием для списания должен служить соответствующий акт, а само списание может осуществляться не только в пределах норм, но и в пределах фактической убыли. В том случае, если потери от боя, поломки и повреждения имущества, превышают нормы естественной убыли, сумма ущерба в части, превышающей нормы должна быть отнесена на счет виновных лиц; плата прачечным, ремонтным мастерским и другим предприятиям за стирку, дезинфекцию и починку столового белья; расходы на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и хозяйственного инвентаря.

     Эти виды расходов относятся на издержки обращения непосредственно со счетов учета расчетов:

     дебет счета 44 кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») -- на сумму стоимости услуг прачечных, ремонтных мастерских и других предприятий;

     дебет счета 44 кредит счета 23 «Вспомогательные производства» -- на сумму стоимости услуг ремонтных цехов и т.п. предприятий, входящих в состав предприятия общественного питания.

     Заметим, что такая ситуация вряд ли будет характерной.

     При отражении в учете прочих расходов в ресторанах следует иметь в виду, что по этой статье, в частности, отражаются: плата медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно-эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников торговли и общественного питания, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств и др.; расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров, продуктов и пищи. дебет счета 44 кредит счета 60 (76) -- на сумму стоимости услуг указанных учреждений и предприятий; расходы по обслуживанию посетителей, а именно: расходы на содержание оркестров в ресторанах и кафе по договорам с учреждениями сферы культуры и искусства (кроме заработной платы состоящих в штате оркестрантов и эстрадных артистов, учтенной на статье «Расходы на оплату труда»). Так как из текста подпункта следует, что данный вид услуги оказывается сторонними организациями.

     В учете этот вид расходов отражается проводкой:

     дебет счета 44 кредит счета 60 (76) -- на сумму договорной стоимости с учреждениями культуры и искусства;

     стоимость бумажных салфеток, бумажных скатертей, бумажных стаканчиков и тарелок, приборов одноразового пользования.

     При отнесении на издержки обращения стоимости салфеток и скатертей следует руководствоваться ГОСТа Р 50762-95 «Общественное питание. Классификация предприятий» (принят и введен в действие постановлением Госстандарта России 5 апреля 1995 г. № 198), которым установлены требования к музыкальному обслуживанию для предприятий различных типов и классов, а также требования по обеспечению различных типов предприятий общественного питания столовой посудой, приборами и бельем. Методические указания отдельно не регулируют учет материально-производственных запасов (в частности, товаров и материалов, используемых для выпуска готовой продукции) организаций общественного питания, в частности, ресторанов. Таким образом, при организации бухгалтерского учета материалов в ресторанах и других организациях общественного питания, следует руководствоваться общими принципами, сформулированными в Методических указаниях, а также в других документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которые формально не отменены и продолжают действовать. Разумеется, практическое применение требований таких документов возможно только в части, не противоречащей Методическим указаниям.

     Вообще вопросы учета материалов заслуживают не только отдельного разговора, но и отдельного рассмотрения некоторых аспектов этого учета. В ближайших номерах журнала мы обязательно рассмотрим эти вопросы -- применительно к организациям общественного питания вообще и к ресторанам, в частности.

     Остановимся только на двух элементах учета материально-производственных запасов -- учета товаров и учета НДС по стоимости приобретенных запасов (материалов).

     Методические указания не регулируют обособленно учета товаров в организациях торговли и общественного питания. Отдельный раздел Методических указаний посвящен учету товаров в неторговых организациях. Общие принципы учета товаров являются едиными, а реализация товаров, в общем случае, не является основным источником получения прибыли организациями общественного питания. Следовательно, положения Методических указаний могут быть в полной мере применены и в ресторанах.

     Некоторые различия касаются, прежде всего применению унифицированных форм первичной учетной документации.

     Товары, приобретенные рестораном для последующей перепродажи, учитываются на счете 41 «Товары».

     Методические указания большое внимание уделяют организации учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). Для учета ТЗР при приобретении материалов, в зависимости от схемы бухгалтерского учета, установленного учетной политикой организации, может открываться дополнительный субсчет к счету 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материалов». Расходы, связанные с приобретением товаров в соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов также могут отражаться на счете 15. Однако, пунктом 223 Методических указаний учет ТЗР рекомендуется учитывать на счете 44 «Расходы на продажу» по дополнительно вводимому субсчету «Коммерческие расходы по товарам».

     В состав расходов, связанных с приобретением, хранением и продажей товаров, включаются:

     а) транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);

     б) расходы по переработке, подсортировке, обработке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;

     в) расходы, связанные с продажей товаров, включая расходы по рекламе;

     г) расходы по хранению товаров: оплата труда работников складов, суммы единого социального налога (взноса), амортизация, ремонт и содержание

     д) затраты по содержанию подразделения, осуществляющего торговую деятельность: оплата труда персонала и отчисления по ней на социальные нужды; ремонт, отопление, освещение, водоснабжение зданий (помещений); амортизация основных средств; прочие расходы, непосредственно связанные с содержанием указанного подразделения;