В ТН ВЭД ТС выделяют
семь уровней классификации
товара:
- разделы;
- группы;
- подгруппы;
- товарные позиции;
- подпозиции;
- субпозиции;
- подсубпозиции.
Разделы обозначаются римскими
цифрами, они не участвуют в формировании
цифрового кода товара, а созданы для
удобства пользования номенклатурой.
Они включают в себя обширную товарную
область.
При образовании групп заложен
принцип последовательности обработки
товаров: от сырья и полуфабрикатов до
готовых изделий, что создает благоприятные
условия для применения ТН ВЭД
ТС в таможенных тарифах, а также
указывает значение товара в международной
торговле.
Некоторые группы в ТН
ВЭД ТС имеют подгруппы. Однако они не
принимают участие в формировании кода
товара, обозначаются римскими цифрами
и созданы лишь для удобства пользования
номенклатурой.
Группы делятся на товарные
позиции, они также имеют свое имя и цифровое
обозначение, состоящее из четырех арабских
цифр.
Для более полной характеристики
товара, в целях дальнейшей детализации
товарная позиция (или позиция) делится
на субпозиции, которые также имеют свое
имя и цифровое обозначение, состоящее
из шести цифр.
При построении товарных позиций
и субпозиций в каждой группе применяется
своя последовательность признаков, но
из всей совокупности можно выделить следующие:
степень обработки, назначение, вид материала,
из которого изготовлен товар, назначение
товара в мировой торговле, сезонность,
форма, размеры и т. д.
Для последующей детализации
используется следующий уровень - подсубпозиции,
которые имеют свое наименование и десятизначный
код товара, получаемый прибавлением
четырех знаков к цифровому обозначению
субпозиции.
Таким образом, из сказанного
следует, что цифровой десятизначный код
товара в соответствии
с ТН ВЭД ТС имеет следующую
структуру:
- два первых знака обозначают
группу, в которой находится товар;
- четыре первых знака
обозначают товарную позицию;
- шесть первых - субпозицию;
- десять знаков - подсубпозицию.
Указанный десятизначный код
товара, определенный в соответствии
с ТН ВЭД ТС является основой
для:
- определения ставки
таможенной пошлины;
- применения мер нетарифного
регулирования для данного вида
товара;
- решения вопроса о
начислении и взимании НДС, акциза;
- статистики внешней торговли
и таможенной статистики;
- принятия решения компетентными
органами, в случае таможенного
правонарушения.7
Подводя итог первой главе необходимо
отметить, что развитие торговых и экономических
связей выдвинуло необходимость разработки
стандартизированной таможенной
номенклатуры товаров, способной обеспечить:
- системную классификацию
всех товаров, обращающихся в международной
торговле;
- международно-единообразную
классификацию товаров на
приемлемой основе;
- простоту и определенность
терминов при ведении переговоров,
применении таможенных соглашений;
- международное единообразие
и сопоставимость данных для
облегчения анализа и сравнения
статистики мировой торговли".
Классификация товаров
является одним из основных
элементов, базовой основой функционирования
механизма таможенно-тарифного
регулирования, применения нетарифных
мер регулирования и ведения
таможенной статистики. Профессиональный
подход и глубокие знания в
сфере применения товарной номенклатуры
позволит сотрудникам таможенных
органов на качественно высоком
уровне выполнять возложенные на
таможенные органы функции, в части
касающейся контроля правильности кода,
указанного участником ВЭД в
таможенных документах, своевременно
выявлять и пресекать таможенные
правонарушения, связанные с
классификацией товаров.8
2. НАРУШЕНИЯ ТАМОЖЕННОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В ЧАСТИ КЛАССИФИКАЦИИ
ТОВАРОВ В СООТВЕТСВИИ С ТН ВЭД ТС
2.1 Анализ материалов
дел об административных правонарушениях,
связанных с недостоверным заявлением
кода товара по ТН ВЭД
ТС
По данным Федеральной таможенной
службы России (ФТС России), в 2012 году таможенные
органы страны возбудили 79,17 тыс. дел об
административных правонарушениях, общая
сумма назначенных административных штрафов
составила 138,9 млрд рублей.
При этом значительное количество
дел об административных правонарушениях
в области таможенного дела (29% от общего
числа) возбуждено по фактам не декларирования
или недостоверного декларирования товаров.9
В том числе отмечен рост
административных правонарушений, предусмотренных
ст. 16.2 Кодекса Российской Федерации об
административных правонарушениях "Недекларирование
либо недостоверное декларирование
товаров и (или) транспортных средств",
по которой, как правило, квалифицируют
правонарушения связанные с недостоверным
заявлением кода товара по ТН
ВЭД ТС.
Предметами правонарушений
в 2013 году чаще всего являлись автотранспортные
средства, валюта, табак, алкогольная продукция,
текстильные материалы и изделия из них,
электрические машины и оборудование,
а также лес и лесоматериалы .10
Алгоритм действий таможенных
органов России, связанных с расследованием
административных правонарушений, затрагивающих
сферу применения ТН ВЭД ТС,
рассмотрим на некоторых примерах.
Пример 1:
Закрытое акционерное
общество «ДХЛ Интернешнл» (далее - ЗАО
«ДХЛ Интернешнл», общество) обратилось
в Арбитражный суд Свердловской области
с заявлением о признании незаконным и
отмене постановления Кольцовской таможни
от 25 декабря 2013 года по делу об административном
правонарушении, о привлечении к административной
ответственности, предусмотренной частью
2 статьи 16.2 Кодекса Российской Федерации
об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ). Таможенный орган не согласился
с заявленным кодом товара и по
факту недостоверного декларирования
сведений о товаре в части его квалификации
по ТН ВЭД ТС было возбуждено
дело об административной правонарушении.
7 ноября 2013 года
таможенным брокером ЗАО «ДХЛ
Интернешнл» в Кольцовскую таможню
на основании заключенного филиалом общества
в городе Екатеринбурге с государственным
учреждением Тюменской области «Областное
бюро судебно-медицинской экспертизы»
договора об оказании услуг по таможенному
оформлению была подана декларация на
товары (далее ДТ), в которой были заявлены
к таможенному оформлению лабораторные
диагностические реагенты «Seratec», применяемые
в судебной экспертизе для иммунохимических
реакций в следах биологического происхождения,
с позициями следующих наименований:
1. Тест в пластиковой
кассете (плашка) «PSA» (RSM 400/40), пропитанный
моноклональными мышиными антителами
к простато;
2.Экранный тест,
пропитанный моноклональными козьими
антителами к гемоглобину «Amp Bar Bzo Mid»;
3.Тест (плашки) «Мог
Сос Thс», пропитанный специальными химическими
реактивами
Указанные
позиции (товары) классифицированы ЗАО
«ДХЛ Интернешнл» в ДТ в подсубпозиции
3822000000 ТН ВЭД ТС(Реагенты диагностические
или лабораторные на подложке, готовые
диагностические или лабораторные реагенты
на подложке или без нее, кроме товаров
товарной позиции 3002 или 3006; сертифицированные
эталонные материалы) со ставкой таможенной
пошлины 5% и НДС 18%.
В ходе проведения
таможенного контроля таможенным органом
выявлено, что при декларировании ЗАО
«ДХЛ Интернешнл» заявлены недостоверные
сведения о классификационном коде по ТН ВЭД ТС следующих товаров:
1.Тест в пластиковой
кассете (плашка) «PSA» (RSM 400/40), пропитанный
моноклональными мышиными антителами
к простато;
2.Экранный тест,
пропитанный моноклональными козьими
антителами к гемоглобину «Amp Bar Bzo Mid».
По мнению таможенного
органа, данные товары подлежат классификации
по коду 3002909000 ТН ВЭД ТС (как кровь человеческая;
кровь животных, приготовленная для использования
в терапевтических, профилактических
или диагностических целях; сыворотки
иммунные и фракции крови прочие и модифицированные
иммунологические продукты, в том числе
полученные методами биотехнологии; вакцины,
токсины, культуры микроорганизмов (кроме
дрожжей) и аналогичные продукты) со ставкой
ввозной таможенной пошлины 10% и НДС 18%.
В судебном
заседании представитель заинтересованного
лица обратил внимание также
на пункт 2 примечаний к группе
30 Таможенного тарифа Таможенного
Союза, согласно которому в товарной
позиции 3002 термин «модифицированные
иммунологические продукты» относится
только к моноклональным антителам,
фрагментам антител, конъюгатам антител
и конъюгатам фрагментов антител.
Согласно ОПИ №1. Названия разделов, групп и
подгрупп приводятся только для удобства
использования ТН ВЭД ТС; для юридических
целей классификация товаров в ТН ВЭД
ТС осуществляется исходя из текстов товарных
позиций и соответствующих примечаний
к разделам или группам и, если такими
текстами не предусмотрено иное.
Исследовав имеющиеся
материалы дела, суд считает вывод таможенного
органа правильным и основанным на характеристике
задекларированных товаров. Вывод Кольцовской
таможни о классификации товара заявителем
не оспаривается.
На данном примере становится
очевидным неиспользование таможенным
брокером специальных знаний в части классификации
товара, которые позволили бы ему избежать
недостоверного декларирования.
В качестве примера можно привести
еще одно дело.
ООО "Л" обратилось в Арбитражный
суд Удмуртской Республики с заявлением
о признании незаконным постановления
по делу об административном правонарушении
по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ, вынесенного Удмуртской
таможней.
Основанием для вынесения указанного
постановления послужили выводы таможенного
органа о том, что обществом при декларировании
товара - мебельного пластика в ДТ неверно
указан классификационный код по ТН ВЭД
ТС.
Общество, согласно имеющимся
документам (контракт, спецификация, инвойс),
в качестве участника ВЭД представило
предварительную ДТ - декоративный мебельный
неслоистый пластик в рулонах и листах
в количестве 28 мест на сумму 9005,83 доллара
США, поставленный из Турции, при этом
в графе 33 общество указало код ТН ВЭД
ТС товара 3920 94 000 0 - плиты, листы, пленка,
фольга и полосы или ленты из полимерных
материалов, прочие. Декларация была отозвана
по обращению участника ВЭД от 13 марта
2013 г.
В ДТ, представленной обществом
позднее на товар - бумага небеленая с
покрытием, с пропиткой фенолоальдегидными
смолами (декоративный мебельный пластик)
в рулонах и листах в количестве 28 мест,
поставленный из Турции, в графе 33 общество
указало код ТН ВЭД ТС товара 4811 590 00 0 -
бумага, картон, целлюлозная вата и полотно
из целлюлозных волокон, с покрытием, пропитанные,
ламинированные, с окрашенной или декорированной
поверхностью или напечатанные, в рулонах
или прямоугольных (включая квадратные)
листах любого размера, кроме товаров
товарной позиции 4803,4809 или 4810, прочие.
Как пояснил в судебном заседании
представитель общества, код ТН ВЭД ТС
товара был изменен на основании письма
изготовителя поставляемого товара от
7 марта 2013 г., а также сертификата соответствия,
выданного Росстандартом.
Таможенным органом с целью
необходимости подтверждения кода товара
по ТН ВЭД ТС 13 марта 2013 г. применены специальные
знания (назначена химическая экспертиза).
На основании заключения эксперта
от 4 мая 2013 г таможенным органом вынесено
решение от 23 мая 2013 о классификации товара,
заявленного в ДТ в соответствии с ТН ВЭД
ТС в подсубпозиции 3921 90 490 0 ТН ВЭД ТС, т.е.
плиты, листы, пленка, фольга и полосы или
ленты полимерных материалов, прочие.
Данное решение обществом в установленном
законом порядке не оспаривалось.
В соответствии с Таможенным
тарифом Таможенного Союза, товары, ввозимые
под кодом ТН ВЭД ТС 4811 59 000 0, облагаются
ввозной таможенной пошлиной, размер ставки
которой составляет 5% от таможенной стоимости
товаров, товары, ввозимые под кодом 3921
90 490 0, облагаются ввозной таможенной пошлиной,
размер ставки которой составляет 10% от
таможенной стоимости. Таким образом,
заявление обществом недостоверных сведений
о коде ТН ВЭД ТС повлекло занижение таможенных
платежей на 14888,42 руб.
Постановлением по делу об административном
правонарушении от 17 августа 2013 г. общество
признано виновным в совершении административного
правонарушения по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ.
Таким образом, в ходе таможенного
оформления общество не предприняло всех
необходимых мер для правильного декларирования
ввозимого товара и определения его кода,
не использовало возможность применения
специальных знаний (проведения исследований,
экспертиз, за получением предварительного
квалификационного решения в таможню
также не обращалось), что свидетельствует
о наличии вины общества в совершении
вменяемого ему административного правонарушения.11
2.2 Особенности
рассмотрения таможенных споров,
связанных с применением Товарной
номенклатуры ВЭД
Перемещение товаров
через ТС, как правило, возможно, лишь
при условии уплаты участником ВЭД
таможенных платежей, к которым глава
9 Таможенного кодекса Таможенного
Союза относит таможенную пошлину,
налог на добавленную стоимость, акцизы
и различного рода таможенные сборы.12
Вследствие этого, одной из
основных функций таможенных органов
Российской Федерации, согласно пункту
4 статьи 6 Таможенного кодекса Таможенного
Союза, является взимание указанных платежей.13Размер таможенных пошлин
установлен на основании таможенного
тарифа Таможенного Союза, которым
статьи 3 Закона Российской Федерации
"О таможенном тарифе" определен
как свод ставок таможенных пошлин,
применяемых к товарам, перемещаемым
через таможенную границу Российской
Федерации и систематизированным в
соответствии с Товарной номенклатурой
внешнеэкономической деятельности14.