Экономические организации

Налоги появились  с разделением общества на классы и возникновением государства, как  “взносы граждан, необходимые для  содержания публичной власти .Государству для выполнения своих функций необходимы финансовые средства, которые оно и получает посредством налогов. Поэтому государство не может обойтись без налогов. Управление экономикой, оборона, суд, таможня, охрана порядка, бесплатное медицинское обслуживание и образование - вот далеко не полный перечень тех направлений расходов федерального бюджета страны, для финансирования, которых необходимо собирать налоги. Таким образом, со времени возникновения государства налоги стали необходимой частью экономических отношений.

"В жизни  нет ничего неизбежного, кроме  смерти и налогов", - так утверждал

Б. Франклин (1706-1790), один из авторов Декларации независимости  США.

     Налоги - это обязательные платежи, взимаемые  государством (центральными и местными органами) с физических и юридических  лиц в бюджет соответствующего уровня. Совокупность законов, правил и практических приемов, относящихся к сбору  налогов, называется налогообложением

     Основными свойствами налогов являются их обязательность и безэквивалентность. Первое свойство связано с тем, что государство  изымает определенную часть дохода налогоплательщика в виде обязательного  взноса, в порядке общественного  принуждения, а второе свидетельствует  о том, что уплата налогов не сопровождается прямым встречным исполнением со стороны государства каких-либо обязательств или оказанием услуг.

     От  налогов следует отличать сборы. Сбор - это денежный платеж, взимаемый  государством за оказанные услуги (например, плата за выдачу лицензии на право  торговли, сбор за регистрацию предприятия и т.д.)

Общие принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом:

1. “Подданные  государства должны участвовать  в покрытии расходов правительства,  каждый по возможности, т.е.  соразмерно доходу, которым он  пользуется под охраной правительства.  Соблюдение этого положения или  пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

2. Налог, который  обязан уплачивать каждый, должен  быть точно определен, а не  произведен. Размер налога, время  и способ его уплаты должны  быть ясны и известны как  самому плательщику, так и всякому  другому...

3. Каждый налог  должен взиматься в такое время  и таким способом, какие наиболее  удобны для плательщика ...

4. Каждый налог  должен быть так устроен, чтобы  он извлекал из кармана плательщика,  возможно меньше сверх того, что  поступает в кассы государства.”

Функции налогов:

У налогов имеются  три основные функции;

• фискальная,

• регулирующая (экономическая),

• распределительная (перераспределительная).

Налоги являются важнейшими финансовыми поступлениями  в государственный бюджет, и в  этом состоит фискальная функция  налогов. В нашей стране более

80% доходов бюджета  дают пять основных налогов:

1.на прибыль,

2.на добавленную  стоимость,

3.подоходный  налог с физических лиц,

4.ресурсные платежи,

5.акцизы.

     Помимо  фискальной функции, налоги используются государством как средство регулирования  экономики путем увеличения или  уменьшения общего налогового бремени  и путем целевого воздействия  на отдельные категории налогоплательщиков или виды деятельности через установление налоговых льгот, снижение налоговых  ставок и др. Эти мероприятия оказывают  влияние на изменение структуры  и темпов развития производства. Налоги в значительной степени определяют величину затрат на производство продукции и прибыли предприятий. Рост налогов снижает покупательную способность населения и, таким образом, определяет уровень его жизни.

Третья функция  заключается в том, что посредством  налогов государство изымает  часть доходов юридических и  физических лиц, концентрирует эти  средства в государственном бюджете, а затем направляет их на реализацию экономических и социальных программ

Кроме того, некоторые  авторы выделяют контрольную функцию. С ее помощью осуществляется контроль за функционированием каналов поступлений  налоговых платежей, оценивается  их эффективность.

     Также можно выделить стимулирующую (дестимулирующую) функцию, с помощью которой государство регулирует НТП, рост числа рабочих мест, расширение производства, инвестиции и т.п. за счет уменьшения налогооблагаемой базы, налоговых кредитов, льгот.

     И самой молодой функцией стала  воспроизводственная функция (возникла в начале 60-ых годов).Она нацелена на воспроизводство экосистемы и выполняют ее экологические налоги(в принятом налоговом кодексе РФ выделен специальный блок экологических налогов).

Элементы налога.

Прежде чем  взимать тот или иной налог, государство  в лице законодательных или представительных органов власти в нормативных  актах должно определить элементы налога. Элементы налога - это принципы построения и организации налогов.

К элементам  налога относятся:

• субъект налога или налогоплательщик;

• объект налога;

• налогооблагаемая база;

• единица обложения;

• налоговые  льготы;

• налоговая  ставка;

• налоговый  оклад;

• источник налога;

• налоговый  период;

• срок уплаты налога.

     Субъект налога, или налогоплательщик, - это  юридическое либо физическое лицо, на которое законом возложена  обязанность уплачивать налог. Субъект  налога не всегда является реальным его  плательщиком. Это происходит потому, что существует экономическая возможность  переложения тяжести налога с  субъекта, который перечисляет налог  в бюджет, на другое лицо. Последнее  называется носителем налога. Носитель налога - это лицо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть  налога и действительно платит налог  по завершении процессов переложения  налога.

     Например, субъектами налога на добавленную стоимость (НДС) являются юридические лица, производящие и реализующие продукцию. Они  должны исчислять сумму налога и  перечислять ее в бюджет. Сумма  налога включается в стоимость продукции, поэтому покупатель, приобретая товар, оплачивает и сумму НДС. Если этот покупатель использует товар для  производства другой продукции и  затем ее реализует или просто перепродает купленный товар, то он возмещает себе уплаченную сумму  налога. Если покупатель является конечным потребителем товара

(т.е. не использует  его на производственные цели  и не перепродает), то он является  носителем налога, реальным его  плательщиком.

По законодательству России плательщиками налогов могут  выступать:

• юридические  лица;

• физические лица;

• другие налогоплательщики.

К последней  группе относятся, например, филиалы  и другие обособленные подразделения  предприятий, организаций, учреждений, имеющие отдельный или самостоятельный  баланс и расчетный (текущий) счет, простое  товарищество, которое образуется предприятиями  и физическими лицами для осуществления  совместной деятельности без образования  юридического лица.

     Объект  налога - это доход или имущество  налогоплательщика, которые в силу закона подлежат обложению налогом. Объектом обложения у косвенных  налогов выступают обороты по реализации товаров, работ, услуг. Для  того чтобы исчислить налог, недостаточно определить его объект, необходимо рассчитать налогооблагаемую базу. Она  служит для количественного измерения  объекта налога. Таким образом, налогооблагаемая база - это количественная оценка объекта  налогообложения. Для ее получения  необходимо выбрать единицу обложения - единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли, экю) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения.

Часто бывает, что  налогом облагается не весь объект, а только часть его, кроме того, некоторые виды деятельности .или  категории налогоплательщиков могут  быть освобождены от уплаты налогов. Все это определяется налоговыми льготами.

     Налоговые льготы - это полное или частичное  освобождение от налогов юридических  и физических лиц в соответствии с действующим законодательством. К основным налоговым льготам  относятся:

• необлагаемый минимум - часть объекта налога, полностью  освобождаемая от обложения;

• вычеты из налогового оклада;

• изъятие из обложения определенных частей объекта  налога;

• освобождение от уплаты налогов по отдельным видам  деятельности или категорий плательщиков;

• понижение  ставок налога;

• отсрочка взимания налогов.

Налоговая ставка (норма налогового обложения) - это  величина налога на единицу обложения.

Если налогооблагаемую базу умножить на налоговую ставку, то в результате получим величину, которая называется налоговым окладом. Налоговый оклад - это сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Источник налога - это доход, из которого субъект  уплачивает налог. По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать.

Последние два  элемента налога дают ему временную  характеристику. Налоговый период - период времени, за который производится обложение налогом.

Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год, период с начала года и др. Срок уплаты налога - срок, в течение которого налог  вносится в бюджет или внебюджетные фонды. Он определяется законом. Если налогоплательщик не уплатил налог в срок, то к  нему применяются финансовые и налоговые  санкции.

Классификация налогов

Множественность налогов, их различное назначение и  построение делают необходимой классификацию  налогов.

Хотелось бы привести две основные классификации.

По степени  компетенции органов законодательной  или представительной власти различных  уровней в отношении решения  вопросов установления и введения в  действие налогов, установления конкретных налоговых ставок, сроков уплаты, налоги делятся на:

• федеральные;

• региональные;

• местные.

     Федеральные налоги устанавливаются и вводятся высшим органом государственной (законодательной) власти Российской Федерации. Они взимаются  на всей территории страны. К федеральным  налогам относятся, например, НДС, подоходный налог с физических лиц, налог  на операции с ценными бумагами, акцизы. Перечень всех налогов устанавливается  федеральными органами власти, они  же вводят федеральные налоги и определяют максимальные ставки региональных и  местных налогов. Местные органы власти и органы власти субъектов  Российской Федерации устанавливают  конкретные ставки региональных и местных  налогов. Например, налог на имущество  предприятий - это региональный налог. Предельная его ставка 2%, однако в Москве в 1994 - 1995 гг. он взымался по ставке 1,5%. В группу местных налогов входят такие налоги, как: налог на рекламу, земельный налог, курортный сбор и др. Состав федеральных, региональных и местных налогов определяется Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

По форме взимания различают налоги:

• прямые;

• косвенные.

Прямые налоги -это налоги непосредственно на доходы или имущество налогоплательщика. У прямого налога субъект и носитель налога - одно лицо.

К таким налогам  относятся, например, налоги на имущество  предприятий и физических лиц.

Косвенные налоги непосредственно не связаны с  доходами (имуществом) налогоплательщика. Они устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу.

Владелец товара (работ, услуг) при их реализации получает с покупателя сумму налога и перечисляет  ее государству.

К косвенным  налогам относятся: налог на добавленную  стоимость, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, таможенная пошлина.

Существует большое  разнообразие классификаций, приводить  их все мы не видим смысла.