Расходы по техническому обслуживанию холодильного оборудования предприятий

В соответствии с  подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

Пунктом 6.8. Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2000 года № БГ-3-03/447 (в редакции изменений и дополнений) определено, что в объект налогообложения по НДС не включаются средства, полученные от организаций-изготовителей (в т.ч. нерезидентов) для ремонта и технического обслуживания технически сложных товаров в период гарантийного срока их эксплуатации.

Особенно данные положения  интересны в части гарантийного ремонта, оплачиваемого из средств производителей и продавцов оборудования из числа иностранных организаций. Предприятия торговли и общественного питания, получающие от таких организаций средства для возмещения расходов по ремонту оборудования, на которое установлены гарантийные сроки, могут быть освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.

Для освобождения полученных сумм от обложения налогом на добавленную  стоимость предприятия должны иметь  документы, подтверждающие факт получения  средств от организаций-изготовителей (см., в частности, письмо Управления МНС по г. Москве от 14 апреля 2003 года № 24-11/20239).

Услуги по текущему ремонту указанных товаров, стоимость  которых оплачивается потребителем, облагаются НДС в полном объеме.

Учитывая, что вычеты сумм НДС в соответствии с положениями  пункта 2 статьи 171 НК РФ возможны только в части облагаемых данным налогом  видов хозяйственных операций, то суммы «входного» НДС с работ  и услуг сторонних организаций, привлеченных предприятиями самостоятельно для выполнения ремонтных работ  на оборудовании с гарантийными сроками, не выделяются, а в соответствии со статьей 170 НК РФ относятся на издержки обращения предприятия. В связи с этим, в указанной выше проводке (дебет счета 44 кредит счетов 60, 76) стоимость выполненных работ и оказанных услуг отражается с суммами налога.

В случае, если предприятия получают от изготовителей и (или) продавцов холодильного оборудования запасные части и комплектующие, а также отдельные узлы и агрегаты для их замены (установки) на оборудовании, необходимо учитывать, что они являются собственностью поставщиков, а потому могут быть учтены только лишь на забалансовых счетах. Для этого предназначен забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку».

Если по каким-либо причинам предприятию пришлось произвести расходы на ремонт холодильного оборудования, имеющего неистекшие гарантийные сроки, и оно не намерено погашать произведенные расходы за счет изготовителя (продавца) оборудования, произведенные расходы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации в общеустановленном порядке.

В части производимых расходов на текущий ремонт холодильного оборудования предприятиям торговли и  общественного питания следует  руководствоваться положениями  раздела V Методических указаний по учету  основных средств.

Затраты на содержание холодильного оборудования (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в издержки обращения напрямую — дебет счета 44 кредит счетов 10, 60, 76 и др.

При отражении расходов по текущему ремонту в бухгалтерском  учете предприятия вправе выбирать между их отражением непосредственно  на счете 44, или через использование  счетов учета расходов будущих периодов или резервов предстоящих расходов.

Во всех случаях  производимые затраты включаются в  состав издержек обращения торгового  предприятия или предприятия  общественного питания.

Соответствующее решение  о том, какой вариант использовать, принимается в следующем порядке. Если учетной политикой предприятия  предусмотрено создание ремонтного фонда или резерва предстоящих  расходов на ремонт объектов основных средств, предприятие оплачивает производимые расходы по ремонту оборудования за счет такого фонда (резерва).

Для принятия решения  об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, например,дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва  расходов на ремонт основных средств, в состав расходов на продажу включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

Формирование и  использование средств созданного на предприятии ремонтного фонда (резерва) отражается в бухгалтерском учете  следующими записями:

дебет счета 44 кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» — ежемесячные отчисления в созданный ремонтный фонд (резерв предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств) согласно сметной стоимости ремонтных работ;

дебет счета 96 кредит счетов 10, 69, 70 и др. — оплата за счет сумм созданного фонда (резерва) расходов на ремонт холодильного оборудования, выполненного собственными силами организации (хозяйственным способом);

дебет счета 96 кредит счетов 60, 76 и др. — оплата за счет средств созданного фонда (резерва) расходов на ремонт оборудования, выполненного силами сторонних организаций (подрядным способом);

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» кредит счетов 60, 76 и др. — НДС с работ сторонних организаций по ремонту оборудования;

дебет счетов 60, 76 и  др. кредит счета 51 — оплата работ, выполненных сторонними организациями;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — зачтены суммы НДС со стоимости оплаченных работ, выполненных сторонними организациями;

дебет счета 44 кредит счета 96 — по итогам инвентаризации фонда (резерва) произведены дополнительные отчисления;

дебет счета 44 кредит счета 96 (сторно) — по итогам инвентаризации фонда (резерва) сторнированы излишне начисленные суммы фонда (резерва);

дебет счета 96 кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — к финансовому результату деятельности организации присоединены остатки неиспользованного фонда (резерва), если предприятие на следующий год не планирует их создавать.

Если положениями учетной политики предприятия создание ремонтного фонда или резерва предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств не предусмотрено, а сами расходы существенны, предприятие вправе на основании пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности отражать их в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным включением в издержки обращения в течение принятого ею срока ремонта.

При этом в бухгалтерском  учете оформляются следующие  записи:

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» кредит счетов 10, 69, 70 и др.— расходы по ремонту холодильного оборудования, выполненному собственными силами организации;

дебет счета 97 кредит счетов 60, 76 и др. — расходы по ремонту холодильного оборудования, выполненному сторонними организациями (без учета НДС);

дебет счета 19 кредит счетов 60, 76 и др. — НДС с работ по ремонту холодильного оборудования, выполненными сторонними организациями;

дебет счетов 60, 76 и  др. кредит счета 51 — оплата работ, выполненных сторонними организациями;

дебет счета 68, субсчет  «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — зачтены суммы НДС со стоимости выполненных и оплаченных работ;

дебет счета 44 кредит счета 97 — списание учтенных в составе расходов будущих периодов затрат по ремонту объектов основных средств в течение принятого предприятием срока ремонта.

Если расходы по текущему ремонту холодильного оборудования незначительны, они могут быть отнесены напрямую на счета учета издержек обращения:

дебет счета 44 кредит счетов 10, 69, 70 и др. — расходы по текущему ремонту оборудования, выполненному собственными силами организации;

дебет счета 44 кредит счетов 60, 76 и др. — расходы по текущему ремонту оборудования, выполненному привлеченными сторонними организациями (без НДС);

дебет счета 19 кредит счетов 60, 76 и др. — НДС со стоимости работ, выполненных сторонними организациями;

дебет счетов 60, 76 и  др. кредит счета 51 — оплата стоимости выполненных сторонними организациями работ;

дебет счета 68, субсчет  «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — зачтены суммы НДС со стоимости выполненных сторонними организациями и оплаченных работ по ремонту оборудования.

Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание холодильного оборудования, а также на поддержание его  в исправном (актуальном) состоянии  учитываются также и в целях  налогообложения по налогу на прибыль  на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ. В соответствии со статьей 260 НК РФ такие расходы относятся к прочим расходам, а потому признаются в размере фактических затрат для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

Если предприятия  торговли и общественного питания создают резервы под предстоящие ремонты основных средств, отчисления в такие резервы принимаются в целях налогообложения по правилам, установленном статьей 324 
НК РФ.

Необходимо учитывать, что если произведенные хозяйственным способом расходы по обслуживанию и ремонту холодильного оборудования не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (в частности, не удовлетворяют условиям, определенным пунктом 1 статьи 252 НК РФ), в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ и статьей 159 НК РФ стоимость данных работ облагается НДС — дебет счета 19 кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС».

При этом суммы «входного» НДС к вычету не принимаются (подтверждено письмом МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088 «Об уплате НДС по имуществу, приобретенному для собственных нужд организацией», а в соответствии со статьей 170 НК РФ относятся на затраты производства (дебет счета 44 кредит счета 19), но без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.